+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль иностранных юридических лиц

Каждое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в .

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Три главные ошибки ФЛП, юридические ошибки малого бизнеса

Налог на доходы иностранных юридических лиц

налог на прибыль иностранных юридических лиц
Формы документов: Налог на доходы иностранных юридических лиц удерживаемого налоговым агентом" (Налог на прибыль организаций).

Следует отметить, что на иностранные юридические лица распространяется нормирование отнесения на затраты сумм возмещения командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями.

Письмом Минфина России от 06. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия представителей участников , их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.

Общая величина представительских расходов, расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции работ, услуг , зависит от объема выручки продукции работ, услуг и не должна быть больше предельных размеров, исчисляемых по установленным нормативам.

Командировочные расходы в России оплата найма жилого помещения и оплата суточных исчисляются по нормам, аналогичным для российских юридических лиц, предусмотренным письмом Минфина от 27. В Инструкции дано уточнение в отношении состава расходов постоянного представительства, понесенных за границей, куда могут включаться только расходы, понесенные за рубежом, которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в Российской Федерации: расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, понесенные в РФ, расходы на подготовку кадров и некоторые другие расходы.

Однако при этом не учитываются при определении прибыли расходы постоянного представительства на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящегося на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса.

Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в тот момент, когда они были фактически переданы.

Доходы и расходы, полученные и произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат включению в доходы и расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Следовательно, если постоянное представительство получило оплату в виде аванса, то он не должен включаться в доход за отчетный период, или если иностранное юридическое лицо произвело расходы в виде арендной платы за несколько периодов вперед, то они не должны единовременно входить в затраты отчетного периода.

При включении в состав доходов постоянных представительств полной суммы доходов, полученных от источников в Российской Федерации и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

В случае, если постоянное представительство направило в налоговые органы информацию об источниках доходов на территории Российской Федерации в соответствии с п. При этом на экземпляре уведомления, направляемом лицу, выплачивающему доход, целесообразно проставлять отметку налогового органа, подтверждающую получение им такого же уведомления. Стоимость нематериальных активов списывается на затраты посредством начисления износа исходя из норм, определяемых по сроку их полезного использования. По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанавливается в расчете на десять лет но не более срока деятельности предприятия.

При определении облагаемой прибыли следует учитывать, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для расчета прибыли иностранного юридического лица, действующего в Российской Федерации через постоянное представительство, используется прямой метод, то есть определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции работ, услуг и затратами по ее производству.

Если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в Российской Федерации, Инструкцией в п. Так, если нельзя непосредственно определить расходы по деятельности постоянного представительства, налоговый орган может рассчитать прибыль условно на основании дохода иностранного юридического лица, полученного в связи с такой деятельностью.

Если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица, полученные в связи с осуществлением какого - либо вида деятельности в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно на основании валового дохода иностранного юридического лица из всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, исходя из соотношения количества работников представительства в Российской Федерации к общей численности персонала иностранного юридического лица.

Если не представляется возможным определить доходы иностранного юридического лица от всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно на основании расходов, связанных с такой деятельностью.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранного юридического лица, уменьшается на суммы: а направленные иностранными юридическими лицами, работающими в сфере материального производства, на финансирование капитальных вложений производственного назначения в том числе в порядке долевого участия , а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; б направленные иностранными юридическими лицами на финансирование жилищного строительства в том числе в порядке долевого участия , а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным инофирмам, развивающим соответственно собственную производственную базу и ведущим жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и израсходованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа амортизации на последнюю отчетную дату; в взносов на благотворительные цели в установленном законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядке; г передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.

При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100 - кратного и 10 000 - кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом. Иностранные юридические лица, понесшие в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета , освобождаются от уплаты налога на часть прибыли, направленную на покрытие убытка в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются полученные инофирмой за год убытки от реализации продукции работ, услуг.

В расчете не учитываются убытки от сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг , учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Следует иметь в виду, что иностранные юридические лица не имеют льгот, предусмотренных для малых предприятий и организаций, применяющих труд инвалидов. Органами государственной власти республик, входящих в состав Российской Федерации, других национально - государственных и административно - территориальных образований, устанавливается порядок предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм налога, направляемого в их бюджеты.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации и в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставкам, установленным законодательством для зачисления указанного налога в соответствующие бюджеты.

Если иностранное юридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый соответствующий налоговый орган, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица. Действующим законодательством установлено, что налог на прибыль исчисляется не иностранным юридическим лицом, а налоговым органом по месту осуществления деятельности отделения в Российской Федерации.

Налоговый орган рассчитывает налог на прибыль иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение в месячный срок после представления декларации о доходах.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение. Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц со дня его выписки. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, производят все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

По сути это означает введение для иностранных юридических лиц такого же обязательного порядка открытия счетов, который действует для российских предпринимателей. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Особую сложность вызывает налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих строительно - монтажные работы. Иностранные юридические лица, выполняющие строительные и монтажные работы в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе в начале деятельности по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями.

Под выражением "строительная площадка" понимается не только возведение зданий, но также строительство дорог, мостов или каналов, укладка трубопроводов. Строительная площадка может рассматриваться как отдельный субъект, даже если она упоминается в нескольких контрактах, при условии, что она формирует единое коммерческое и географическое целое.

Строительная площадка представляет отдельную единицу, даже если заказы были помещены несколькими лицами например, ряд домов. Строительно - монтажная деятельность иностранного юридического лица с постоянным местопребыванием в стране, с которой у России отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, образует постоянное представительство с момента начала работ.

В связи с тем, что в соглашениях определены конкретные сроки, в течение которых строительно - монтажная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, осуществление этой деятельности иностранным юридическим лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой у России существует соглашение, образует постоянное представительство при превышении срока работ, указанного в соглашении:.

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц

Доходы от дивидендов Налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранных организаций в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - акционеру российских организаций, а также, доходы от распределения в пользу иностранного участника прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Дивидендами в соответствии с п. При налогообложении таких доходов необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством не имеет значения, в какой форме были данные доходы выплачены: в денежной форме, в натуральной форме или в форме взаимозачета. Кроме того, соглашением определяется и сам термин "дивиденды", то есть определяется, какого рода доходы рассматриваются в соглашении в качестве дивидендов и облагаются соответствующим образом. Пример По итогам 2002 г.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода от дивидендов, долевого участия в российских предприятиях может быть отражено следующими проводками: Дебет 84 Кредит 75.

Доходы от аренды Иностранные организации уплачивают налоги по доходам от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и или транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. Доходы от лизинговых операций финансовой аренды , связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества при лизинге лизингодателю.

Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в России и соответственно обязанность по удержанию налога у источника выплаты, является место использования арендуемого имущества - территория РФ.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода в виде арендной платы может быть отражено следующими проводками: Дебет 20, 26, 44 Кредит 76.

Доходы от реализации имущества Доходы, получаемые иностранными организациями от реализации находящегося на территории РФ недвижимого имущества, также подлежат налогообложению у источника выплаты.

При определении налоговой базы доходы от реализации недвижимого имущества могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества, определяемую в порядке, установленном ст. При реализации недвижимого имущества доходы от таких операций могут быть также уменьшены на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Пример Иностранная организация приобрела в январе 2002 г. Сумма амортизационных отчислений, начисленных иностранной организацией за период с февраля по сентябрь 2002 г. Иностранная организация предоставила ООО "С" документы о первоначальной стоимости здания и сумме начисленного износа. На основании предоставленных данных остаточная стоимость здания составила 500 000 руб.

В данном случае ООО "С" должно удержать налог на доходы иностранной организации не с полной суммы дохода от реализации здания, а с разницы между стоимостью продажи и остаточной стоимостью здания, то есть 600 000 руб. Дебет 76 Кредит 68 - 30 000 руб. Доходы от использования авторских прав Согласно пп. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Налогообложение рассматриваемых доходов также регулируется положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих между РФ и иностранными государствами, которыми могут быть установлены иные ставки взимаемого в стране-источнике налога.

Доходы могут быть получены, например, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прошения долга или зачета требований. Налоговым агентом могут быть российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иностранной организации. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов и в валюте выплаты доходов.

В то же время, в п. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, если: доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации.

В статье 287 НК РФ установлены сроки по перечислению налоговым агентом сумм удержанного налога. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты перечисления денежных средств иностранной организации.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного налогового периода, в котором он производил выплаты налогоплательщику, предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в общеустановленном порядке.

Формы налогового расчета утверждены приказом МНС России от 24. Положения статьи 312 НК РФ регулируют ряд важных вопросов, возникающих при взаимоотношениях налогового агента и иностранной организации, получающей доход из источника в Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 312 НК РФ предусмотрен порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения.

Возврат ранее удержанного налога производится при предоставлении иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента всех необходимых документов, предусмотренных данной нормой. Возврат ранее удержанного и уплаченного налога должен осуществляться в валюте выплаты в месячный срок со дня подачи заявления налогоплательщиком. Подача иностранной организацией заявления о возврате ранее удержанных сумм налога производиться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Порядок уплаты налога на прибыль налоговыми агентами при выплате дохода иностранным организациям.

Проблемы налогообложения зарубежных юридических лиц Правила исчисления налога иностранных фирм, ведущих деятельность.

Особенности исчисления налога на прибыль иностранных юридических лиц

Скачать Часть 5 pdf Библиографическое описание: Панфилова Е. В условиях рыночной экономики одним из факторов эффективного функционирования хозяйствующих субъектов является выход на международные рынки и деятельность на зарубежных рынках. Соответственно, в настоящее время значительное количество иностранных компаний осуществляют свою деятельность на территории РФ, и их доход подлежит налогообложению.

При этом, как и российские организации, иностранные юридические лица признаются налогоплательщиками по законодательству РФ. Предметом исследования является налогообложение иностранных юридических лиц налогом на прибыль. Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Проблемы налогообложения зарубежных юридических лиц регламентируются Положениями ст.

Они определяют особенности расчета налога организациями из других стран, ведущими свою деятельность на территории Российской Федерации, в том случае, если их работа подразумевает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога зарубежными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, извлекающими прибыль от операций в Российской Федерации. Согласно указанным нормам, возможны два основных способа получения дохода иностранной организацией, и, соответственно, два способа ее налогообложения: через постоянное представительство и без его образования.

По условиям соглашений постоянным представительством может быть признана не только самостоятельная деятельность иностранной организации, но и ее деятельность через иное лицо, признаваемое зависимым агентом. В соответствии с п. При этом стоит понимать, что деятельность подготовительного и вспомогательного характера не подразумевает создания постоянного представительства. Кроме того, согласно ч. Правила исчисления налога иностранных фирм, ведущих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в ст.

Нормы ст. В 2015 г. Закон был разработан и принят соответственно государственной программе по деоффшоризации бизнеса. В обычных случаях расчет налога на прибыль контролируемой организации выполняется из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний регулируются нормами ст. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, признаются такие доходы рис.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При расчете налога на прибыль используются налоговые ставки, которые установлены ст. Если у зарубежной фирмы нет постоянного представительства в Российской Федерации, это еще не означает, что она ускользает от внимания российских налоговых органов.

В той ситуации, если она получает прибыль от операций в России, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог получается не с самой иностранной фирмы, а с российского плательщика прибыли это может быть российская организация или представительство иностранной компании в России , который в данном случае выступает налоговым агентом.

Для обеспечения устойчивости бюджетной системы в рамках налоговой политики предполагается установить механизм, который не позволит организациям уклоняться от уплаты налога на движимое имущество речь идет об имуществе, которое получено до 1 января 2013 года.

Чтобы обеспечить устойчивость всех уровней бюджетов, планируется изменить систему установления льгот и освобождений по местным, региональным налогам и по той части федеральных налогов, доходы от которых поступают в местные и региональные бюджеты. Таким образом, зарубежные юридические лица, у которых есть постоянное представительство в России и источник дохода расположен именно на территории Российской Федерации, имеют такой же налоговый статус, как и российские налогоплательщики, т.

С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками и дать вздохнуть добросовестным.

Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных фирм есть в тех случаях, когда зарубежная фирма не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет прибыль от операций, выполняемых на территории Российской Федерации, и когда иностранная компания является контролируемой собственником собственниками , находящимся на территории России. Вопросы также могут возникнуть при отнесении прибыли к постоянному представительству иностранного юридического лица на территории России, если организация имеет несколько постоянных представительств в разных регионах страны и каждое из которых оказывает услуги не зависимо друг от друга.

В данном случае прибыль относится к представительству, фактически оказавшему услуги. В случае осуществления единого технологического процесса несколькими отделениями, приводящая к образованию постоянного представительства, то по согласованию с ФНС в исключительных случаях может осуществляться консолидация расчетов с последующим распределением к уплате каждым из таких отделений.

Определение прибыли иностранной организации связано с множеством нюансом и требует учитывать не только российское, но и международное законодательство, а также все особенности каждой конкретной иностранной организации. Литература: Налоговый кодекс РФ от 05. Налогообложение иностранных юридических лиц в России [Электронный ресурс].

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц [Электронный ресурс]. Основные термины генерируются автоматически : Российская Федерация, РФ, представительство, Россия, иностранная организация, прибыль, территория России, налоговая политика, зарубежная фирма, иностранная компания. Похожие статьи.

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

Налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство Документ не применяется II. Налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство II. Каждое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с положениями настоящей Инструкции.

Отсутствие регистрации рассматривается как сокрытие дохода с целью уклонения от налогообложения. Под постоянным представительством иностранного юридического лица в России для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности связанное с представлением своих интересов или интересов других юридических лиц, разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов и осуществлением иных видов деятельности , способствующей возникновению дохода в Российской Федерации или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в п.

Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности в Российской Федерации представительств иностранных юридических лиц аккредитация не имеет значения. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту регистрации постоянного представительства.

Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не самостоятельно, а через посредническую организацию, то такая деятельность посреднической организации не приводит к образованию постоянного представительства первого вышеупомянутого лица. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах предприятия обязанностей, осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия, выполняет также другую деятельность в России от своего имени в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу через постоянное место деятельности, оно также подлежит обложению налогом на прибыль.

Например, осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица являющегося одновременно участником предприятия с участием иностранного капитала в части, касающейся представления его сотрудниками на территории России интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое представительство в установленном порядке. При применении положений соглашений СССР и Российской Федерации с иностранными государствами по налоговым вопросам, предусматривающих льготы в отношении прибыли от осуществления строительно - монтажных работ, следует учитывать следующее.

При определении продолжительности существования строительного объекта имеется в виду, что строительная площадка существует в налоговых целях с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику.

Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности на строительном участке является подписание протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно прерваны например, сезонные перерывы. Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки от реализации продукции работ, услуг без налога на добавленную стоимость и акцизов, иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в России через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в России, так и за ее границей.

Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству России, и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , включаемых в себестоимость продукции работ, услуг , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

Начиная с 1 июля 1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации, кроме подпункта "т" пункта 2 этого Положения, который введен в действие с 1 января 1992 года. Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы РФ от 28. N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".

Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. При определении облагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности ее формирования: а налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей: - удельный вес валовой выручки от реализации продукции работ, услуг в России в общей выручке иностранного юридического лица от всей деятельности; - удельный вес связанных с деятельностью в России расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица; - удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности в России, в общей численности персонала иностранного юридического лица; в иностранные юридические лица, получающие доход не в денежной, а в натуральной форме в виде продукции или имущества , уплачивают налог на прибыль, исходя из мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

В случае, когда налоговый орган не располагает сведениями об уровне таких цен, он может обратиться за данными в аппарат уполномоченных Комитета по внешнеэкономическим связям на местах. В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, как это указано в п.

В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы конторы бюро иностранного юридического лица в России, но также и расходы данного лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в России. Расходы исчисляются согласно правилам, изложенным в п. Учитывая, что налогообложению в России может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли.

В этих целях по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории: - удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в России в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство; - удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в России, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в России через постоянное представительство.

О принятом методе исчисления облагаемой прибыли налоговый орган должен официально известить представительство иностранного юридического лица в России. Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных и веских оснований. Устранение двойного налогообложения, предусмотренное статьей 13 Закона России "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в Российской Федерации, не производится.

При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на: а сумму прибыли, направленную в Российской Федерации на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих конверсию производства, предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, а также направленную на техническое перевооружение производства в остальных отраслях народного хозяйства, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры; при этом указанные льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов; пп.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 32 процента, а по прибыли от посреднических операций и сделок - по ставке 45 процентов.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о характере деятельности в России в произвольной форме , а также декларацию о доходах по форме, указанной в Приложении N 1.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены за месяц до ее прекращения. Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколько зарегистрированных в налоговых целях постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом и декларацией о доходах заключение аудитора, имеющего лицензию, полученную в установленном порядке, о достоверности данных декларации либо договор об аудиторском обслуживании, заключенный с аудитором до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения договора об оказании аудиторских услуг является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях.

Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 г.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками России и пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение по форме, указанной в Приложении N 2. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог удержан с иностранного юридического лица". Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возмещаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня его письменного заявления. Налог зачисляется в порядке, установленном Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Конкретные примеры расчетов налога на прибыль иностранных юридических лиц приведены в Приложении N 6 к настоящей Инструкции.

Особенности налогообложения иностранных организаций. особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от . фонда или организаций (структур без образования юридического лица).
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: КИК часть 1 – признание иностранной компании резидентом РФ


Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий