+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Косвенные затраты в налоговом учете

Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Ошибки в налоговом учете (1С 8.3)

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

косвенные затраты в налоговом учете
Разделение прямых и косвенных затрат проводится для.

Актуально на: 3 июня 2019 г. Организация должна самостоятельно определить состав прямых расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения. Перечень внереализационных расходов приведен в ст.

Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Это могут быть материалы, используемые для упаковки товаров; приобретаемый инвентарь и спецодежда; расходы на приобретение топлива и воды, используемых на технологические цели; приобретенные услуги производственного характера; амортизация основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения; расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией ст.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов. Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца. Также читайте:.

Прямые и косвенные расходы: как разделить?

На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат. Бюджет прямых затрат на оплату труда Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда. Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.

Бюджет прямых затрат на материалы Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы. Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом распоряжением руководителя.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса. Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг.

В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.

Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными. Несомненно, для организации выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены п.

Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются ст. Перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. Актуальность данного вопроса заключается в том, что в бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.

Вступление из бухгалтерского учета: прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т. Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции работ, услуг. По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг , которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции работ, услуг. К ним, в частности, относятся затраты: на сырье и основные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями ; амортизацию производственного оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции работ, услуг. Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно условно согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат калькулирования себестоимости. На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно.

Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы показателя распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы.

В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов. Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб. Сумма косвенных расходов — 120 000 руб. Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.

Первый способ. Сумма косвенных расходов: для стульев А — 41 538 руб. Себестоимость единицы произведенной продукции: стул А — 888 руб. Себестоимость продаж: стульев А — 177 600 руб. Итого себестоимость продаж — 379 000 руб. Второй способ Сумма косвенных расходов: для стульев А — 65 455 руб. Себестоимость единицы произведенной продукции: стул А — 968 руб.

Себестоимость продаж: стульев А — 193 600 руб. Итого себестоимость продаж — 393 400 руб. Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности.

В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка прибыль от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции. Налоговый учет прямых и косвенных расходов Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06. Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления.

При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и или иная форма оплаты расходов значения не имеют абз.

Как следует из пункта 1 статьи 318 Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Это требование не относится к внереализационным расходам. При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты ст. Поэтому для данного случая распределение расходов на прямые и косвенные Кодексом не предусмотрено.

Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. В условиях современной экономической ситуации тщательный контроль над вопросами учета расходов, которые напрямую связаны с оптимизацией налогообложения и эффективностью работы организаций, просто необходим. Они призваны максимально сблизить 2 вида учета — налоговый и бухгалтерский, хотя это и не всегда выгодно организациям.

Непонимание различий между косвенными и прямыми расходами, ошибочное составление отчетности могут резко ограничить круг спонсоров, кредиторов, стать весомым препятствием для развития деятельности организации, увеличить налоговую нагрузку и исказить данные налогового учета.

Прямые расходы — что это? Эффективное управление расходами — стратегическая задача любого предприятия. Грамотное использование правил учета и формирования затрат позволит оптимизировать их и уменьшить налоговые платежи. Часто расходы идентифицируют с издержками и затратами. Под расходами в государственных организациях понимают снижение полезного потенциала активов, уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате возникновения обязательств, потребления активов, но без учета уменьшения капитала по причине изъятия имущества учредителем или собственником.

Понятие прямых и косвенных расходов в налоговом учете немного другое. Здесь ими признаются обоснованные и документально подтвержденные, экономически оправданные затраты для осуществления деятельности налогоплательщика. Для того чтобы в налоговом учете был признан расход, необходимо обязательно выполнить 3 условия: обоснованность затрат, документальное подтверждение, целевое направление — для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А вот в бухгалтерском учете свои требования в этом плане: произведение расходов в соответствии с договором, требованием правовых актов, принципов делового оборота; сумма может быть определена; уверенность в том, что в результате определенной операции будет достигнуто уменьшение экономических выгод предприятия. То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете различаются. К примеру, налоговый учет учитывает не все расходы, которые признает бухгалтерский.

Прямые расходы включают в себя затраты, которые можно отнести к конкретному объекту налогообложению, те, что влияют на себестоимость и фиксируются по мере реализации готового товара, непосредственно связанные с выпуском продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Их нужно списывать в том периоде, когда реализована продукция, даже если деньги поступили в следующем налоговом периоде. В бухгалтерском учете четкое деление расходов на прямые и косвенные законодательством не предусмотрено, хотя на практике часто используют именно такую классификацию.

Совет: формируя отчетность, важно помнить, что после изменений гл. Но в некоторых случаях косвенные затраты все же могут отличаться например, стоимость незавершенного производства, отгруженных товаров, готовой продукции. Важно знать! На нашем сайте открылся каталог франшиз! Перейти в каталог… Косвенные расходы — что это? К косвенным расходам относятся документально подтвержденные затраты, которые нельзя непосредственно отнести к конкретной операции, привязать к какому-то одному типу выпускаемой продукции.

Их распределяют по видам товаров и выполненных работ косвенно условно или списывают в полном объеме на финансовые результаты в конце отчетного периода. Они, с одной стороны, необходимы для развития организации и нормального ведения производства, а с другой — представляют собой важный резерв снижения себестоимости продукции. Косвенные расходы требуют распределения между несколькими налоговыми базами по налогу на прибыль. Они списываются в уменьшение прибыли сразу.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делят на общепроизводственные связанные с обслуживанием и управлением производством , общехозяйственные управлением компанией в целом или на расходы по обычным видам деятельности и иные расходы.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты? Согласно НК РФ налогоплательщикам, которые определяют расходы и доходы по методу начисления, необходимо классифицировать затраты на прямые и косвенные.

Их состав во многом зависит от особенностей, специфики производства и технологических процессов. Правильное деление на разные виды является одной из мер налоговой оптимизации, ведь косвенные расходы в налоговом учете признаются затратами отчетного периода и не влияют на оценку незавершенного производства. Прямые расходы часто остаются неучтенными в процессе незавершенного производства и среди остатков нереализованной продукции. Следовательно, сумма косвенных расходов по налогу на прибыль увеличивается.

Прямые и косвенные расходы для целей налогообложения прибыли, что относится к косвенным расходам по налогу на прибыль.

Прямые и косвенные расходы при оказании услуг

В конечном итоге формируется итоговый счет. Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие. Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных.

Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности. Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу. Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов. А так же доходы, регламентируемые статьей 265 Налогового Кодекса.

Учет их зависит от способа заполнения учета — ручного или автоматического. Если используется ручной метод, то бухгалтер самостоятельно вписывает в Декларацию все косвенные расходы, когда, кем и в каком размере они были совершены. Если же это автоматическое распределение, то они будут вычислены компьютером самостоятельно.

Организации торговли имеют право включать в прямые расходы только затраты на реализованную продукцию, которая уже поступила на полки магазинов или была куплена.

Если же товар еще не реализован, то расходы входят в статью незавершенного торгового процесса. Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги К косвенным расходам таких организаций относится практически все. Это закреплено статьей 318 Налогового Кодекса РФ. Это формируется из: договорной оптовой цены товара и затрат на подготовку к продаже упаковка, маркировка, фасовка и т. Расходы на реализацию товара его доставка к месту реализации или к перекупщику.

Все остальные виды растрат относятся к косвенным. Учет косвенных расходов при отсутствии дохода Отсутствие дохода вызвано двумя причинами: Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени. Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус. Иногда налоговые инспекторы не взимают налог, так как компания не имеет доходов. Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется. Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы. Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета. Чтобы расход был отнесен к косвенным убедите службу, что он не подходит ни к одному из критериев, относящих его к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным. Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам — отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Что относится к затратам косвенным? Расходы на использование и эксплуатацию оборудования, внепроизводственные затраты, себестоимость некоторых товаров. Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение. Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация. Оборот предприятия — чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты.

От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства. При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Это не только полезно для самопроверки и исправления ошибок в налоговом учете, но и подготовит вас к возможным вопросам проверяющих при камеральной проверке декларации — даже если, на ваш взгляд, вы сделали все правильно. Давайте рассмотрим скользкие моменты, которые могут вызвать разногласия между вами и налоговым инспектором. Внимание к распределению прямых и косвенных расходов Как известно, и прямые, и косвенные расходы в конце концов будут уменьшать налоговую базу по прибыли.

Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары выполнены работы или оказаны услуги , в стоимости которых они учтены. Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какой расход можно отнести к прямым, а какой — к косвенным.

Но проверяющие с этим не всегда согласны. Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции выполняемых работ или оказываемых услуг и его вполне можно было бы отнести к перечню прямых расходов по налогу на прибыль.

Определяем уровень безопасности своего перечня прямых расходов по налогу на прибыль Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Им и нужно руководствоваться. Давайте посмотрим, какой перечень прямых расходов устраивает работников налоговой службы. Это, прежде всего, прямые расходы, которые прямо упомянуты в ст. Включать в этот перечень можно и другие расходы. То есть все расходы, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. Кстати, раньше именно такой подход советовал использовать при делении расходов на прямые и косвенные и Минфин России.

В нем есть свои преимущества — налоговый учет можно вести не параллельно с бухучетом, а корректируя данные последнего. Однако полного совпадения сумм расходов, даже если они учитываются по одинаковым принципам, между двумя видами учета достичь не удастся.

В налоговом учете для определенных видов расходов установлены особые правила — как по времени их признания, так и по расчету их сумм. К примеру, даже суммы такого простого расхода, как амортизация основных средств, могут различаться в налоговом и бухгалтерском учете — особенно если речь идет о старых объектах либо об объектах, по которым организация воспользовалась амортизационной премией. Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат: на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т.

А вот для того чтобы выкинуть какой-то расход из списка прямых, по мнению работников налоговой службы, нужны основания. Нельзя все производственные расходы относить к косвенным. Прямые расходы обязательно должны быть. Вместе с тем в Налоговом кодексе вообще не указаны критерии, которыми нужно руководствоваться при выборе перечня прямых расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в ст. Поэтому организация на совершенно законных основаниях может ограничиться одним-двумя видами прямых расходов.

Главное — чтобы прямые расходы вообще были как класс. Кстати, с такой точкой зрения согласен и Минфин России. Поэтому при возникновении спора с проверяющими из налоговой по вопросу слишком короткого перечня прямых расходов смело отстаивайте свою правоту — ваше право решать, какие расходы будут прямыми, а какие — косвенными. Часто для этого достаточно, опираясь на отраслевую специфику своей деятельности, показать, насколько те или иные расходы участвуют в производственном процессе, а также отразить возможность точнее — невозможность достоверного распределения общих расходов между различными видами продукции.

При отнесении расходов к прямым не надо забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия — она должна учитываться как косвенный расход. Внереализационные расходы например, проценты по займам и кредитам также нельзя отнести к прямым расходам — это расходы совсем из другой оперы, они не попадают в категорию производственных, которые можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые расходы в торговле: есть ли право выбора Расходы, связанные с продажей товаров, также делятся на прямые и косвенные. Но для торговли Налоговый кодекс установил свои правила и свой список прямых расходов.

Так, к прямым расходам надо относить: стоимость товаров, реализованных в отчетном налоговом периоде; транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров. Остальные расходы кроме внереализационных можно отнести к косвенным. Давайте посмотрим, возможно ли отнести транспортные расходы по доставке товара к косвенным расходам. С одной стороны, можно сказать, что общее правило должно распространяться и на торговую деятельность.

А с другой стороны, для торговых расходов Налоговый кодекс учел специфику деятельности и установил особые правила. И это обстоятельство более значимое.

Поэтому если вы не включите транспортные расходы на доставку товаров в состав прямых расходов либо как самостоятельные затраты, либо как составную часть покупной стоимости товаров , то возможны претензии со стороны проверяющих.

В то же время все иные транспортные расходы например, связанные с доставкой товаров до покупателей можно смело учитывать их в перечне косвенных расходов по налогу на прибыль. СОВЕТ Торговым организациям безопаснее учитывать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров от поставщика, в составе прямых расходов либо включать их в стоимость покупных товаров. Заметим, что у торговых организаций все же есть право выбора, куда относить прочие нетранспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Их можно либо включить в покупную стоимость товаров тогда они будут учитываться как прямые расходы , либо учитывать в качестве самостоятельного вида расходов как косвенные расходы по налогу на прибыль.

Делим прямые расходы по услугам Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть их при расчете налога на прибыль.

Их не нужно распределять на остатки незавершенного производства а по правилам налогового учета к НЗП относятся законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги и стоимость принятых заказчиком услуг. Однако, даже если все производственные расходы будут показаны в декларации как косвенные, это не та ошибка, за которую организацию могут оштрафовать, — ведь она никак не повлияла на расчет налоговой базы. К тому же финансовое ведомство само разрешило организациям, оказывающим услуги, при заполнении декларации по налогу на прибыль вообще не делить расходы на прямые и косвенные.

Итак, те, кто оказывает услуги, в налоговом учете могут не распределять прямые расходы на остатки НЗП а точнее — на остатки не принятых заказчиками услуг.

Тот, кто решил списывать все прямые расходы сразу, должен соблюдать основное условие — действительно оказывать услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложения. Вполне возможно, что с точки зрения НК РФ это выполнение работ. Ведь для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.

Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями

Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки. Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ.

В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии. Перечисленные расходы обязательно должны быть начислены на оплату труда работников, задействованных в производстве товаров выполнении работ, оказании услуг.

Только в этом случае их можно будет учесть при определении налога на прибыль. Суммы, начисляемые по амортизации основных средств, если таковые используются в производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг. Перечень прямых расходов является открытым. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить свой список прямых расходов, отличающийся от перечня из ст.

При этом Минфин РФ обращает внимание, что перечень прямых расходов, определяемых налогоплательщиком, должен быть обоснован технологическим процессом. Такого же мнения придерживаются и судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа см. Определением Верховного суда РФ от 24. При этом чиновники подчеркивают, что к косвенным расходам можно отнести затраты, связанные с производством товаров работ, услуг , только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам письмо Минфина РФ от 13.

Эту точку зрения разделяют и арбитры см. Перечень прямых расходов для целей налогообложения должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения абз.

Москве от 02. Общий порядок учета прямых расходов Для прямых расходов по налогу на прибыль существует особый порядок учета, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Суть прямых расходов в том, что они учитываются лишь в части, приходящейся на товары, работы, услуги или продукцию после переработки, реализуемые в текущем налоговом или отчетном периоде абз. Это утверждение разъяснено, кроме того, в письмах Минфина России от 20.

Москве от 18. Отдельно указано, что такие расходы надо списывать в периоде, когда продукция реализована, даже если средства по ее оплате поступили уже в следующем налоговом периоде. Прямые расходы и сфера услуг Если деятельность организации связана с оказанием услуг, то, согласно абз. В нем указано, кроме того, что в учетной политике такой порядок учета закреплять не обязательно, поскольку он предусмотрен НК РФ.

Впрочем, лучше все-таки отразить это в соответствующем документе, что позволит избежать ненужных пояснений. Работы, в соответствии с п. Услуги же материальным обликом не обладают п. Пример Разработку проектной документации, согласно ст. Это означает, что доходы нельзя единовременно уменьшить на всю сумму прямых расходов, а надо распределять такие расходы на незавершенное производство. На это нацеливает письмо Минфина России от 22.

Общестроительные затраты, которые включают содержание строительной площадки, в том числе охрану поселка, уборку территории, аренду техники, временное электроснабжение, проектирование и строительство временных дорог, типовое проектирование жилых домов, разработку и согласование документации по планировке и межеванию территории и др. Они должны учитываться в качестве прямых расходов строительной компании. К такому выводу пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.

Определением Верховного суда РФ от 27. А вот аудит относится, согласно п. Поэтому организация, работающая в этой сфере, имеет право единовременно уменьшить доходы отчетного периода на всю сумму прямых расходов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 15.

Если же налогоплательщик совмещает оказание услуг с производством или выполнением работ, то в полном объеме он вправе относить к расходам отчетного периода лишь те, которые связаны с услугами письмо Минфина России от 11. Как правильно распределить прямые расходы на реализованную продукцию Для точного определения той части прямых расходов, которую надо отнести на реализованную продукцию, следует вычленить прямые расходы за месяц, приходящиеся: На остатки незавершенного производства.

Остатки продукции отгруженной, но не реализованной на конец месяца. Остатки продукции на складе. Суммы прямых расходов, которые пришлись в текущем периоде на все эти остатки, учитывать в уменьшении налоговой базы этого периода не надо. Если организация принимает решение об изменении перечня прямых расходов, то она должна внести изменение в учетную политику с начала нового налогового периода абз. В результате с начала нового отчетного или налогового периода отдельные расходы по налогу на прибыль перейдут из категории прямых в категорию косвенных расходов.

Однако на конец прошедшего налогового периода прямые затраты, пришедшиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство, не были учтены. Минфин России в письмах от 15. Единовременно же можно теперь будет признавать лишь те расходы, которые осуществлены уже с начала нового периода. Впрочем, в судебной практике встречается и иное мнение. В качестве примера можно привести ситуацию, которую рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа постановление от 03.

Суть дела в том, что в первом квартале организация учла при расчете базы по налогу на прибыль расходы, которые ранее относились у нее к прямым, в полном объеме. Налоговые инспекторы восприняли это действие как нарушение, указав в акте проверки, что, поскольку расходы осуществлены в прошлом налоговом периоде, то их к ним и надо отнести.

А единовременно списывать их в качестве косвенных расходов налогоплательщик был не вправе. Тем не менее арбитражный суд принял сторону организации и признал единовременное включение этих затрат в базу по налогу на прибыль правомерным. Аналогичная позиция суда содержится в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 27.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень В бухгалтерском учете в состав косвенных расходов включаются общепроизводственные, общехозяйственные расходы, т. В связи с этим при расчете себестоимости их нужно распределять.

База распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. Как отразить косвенные расходы в учетной политике см.

Косвенные расходы: что к ним относится в налоговом учете В ст. То есть если из расходов на производство и реализацию исключить прямые расходы, перечень которых должен быть приведен в учетной политике, то остаются косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых является открытым. Косвенные расходы включают в себя и расходы на ремонт, и освоение природных ресурсов, и НИОКР, и страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Состав косвенных расходов у каждой организации будет зависеть от осуществляемых операций. Косвенные расходы следует относить к затратам текущего налогового либо отчетного периода.

На это нацеливает письмо Минфина России от 25. Пример Компания имеет кондитерский цех, что позволяет ей изготавливать и продавать соответствующие изделия. Если продукция не реализуется, то она, по договору, возвращается и перерабатывается в качестве сырья. В таких обстоятельствах прямые расходы по переработке кондитерских изделий следует признавать в том периоде, в котором происходит реализация готовой продукции, изготовленной из переработанного сырья.

В налоговом учете косвенные расходы не распределяются. Но из этого правила есть исключение: распределение косвенных расходов производится, если они относятся к нескольким отчетным периодам.

В то же время существуют косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведен ниже и которые в налоговом учете относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму.

Итоги Перечень расходов, относящихся к прямым, налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из специфики своего технологического процесса. Затраты, относящиеся к производству и реализации, относятся косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам.

Ошибки в распределении расходов между прямыми и косвенными приводят к искажению чаще всего занижению налогооблагаемой базы, начислению штрафов и пени.

Поэтому любой расход в целях исчисления налога на прибыль нужно не только тестировать на соблюдение норм ст. Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.

В налоговом учете для определенных прямых расходов за счет затрат.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет прямых и косвенных расходов


Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий