+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Повышающий коэффициент амортизации в налоговом учете

По основным средствам, принятым на учет до , если они Дело в том, что Налоговым кодексом не определено понятие применять повышающий коэффициент к норме амортизации, если основное.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Особенности начисления амортизации в налоговом учете.

Ускоренная амортизация в налоговом учете

повышающий коэффициент амортизации в налоговом учете
Основные средства можно амортизировать в налоговом учете в ускоренном или замедленном режиме. Для этого применяют повышающие или.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта.

Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации. Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль Амортизация — один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта.

А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект. Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса — 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет.

А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01. Еще вариант — распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается. Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования.

В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой. Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект. Амортизационная премия Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них — это использование так называемой амортизационной премии п. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений - это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых то бишь повышающих коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования повышенной сменности , причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности.

Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства. Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность — это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль — вопрос исключительно самой организации.

Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет.

Амортизация в налоговом учете

Источник: Журнал " Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение " По основным средствам, принятым на учет до 01. Об использовании данной нормы и поговорим в статье. Что такое повышенная сменность? Споры между налоговиками и налогоплательщиками возникают уже при решении этого вопроса. Вместе с тем Минэкономразвития в Письме от 20. При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление Правительства РФ от 01. Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, то сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

На основании процитированного письма можно сделать два важных вывода. Во-первых, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент к норме амортизации, если основное средство эксплуатируется в три смены и более о том, что при двухсменном режиме работы применять повышенную амортизацию нельзя, многократно говорили также Минфин и налоговики [3]. Во-вторых, налогоплательщик должен определить, как может быть использовано основное средство: при работе в условиях непрерывного технологического цикла либо в прерывных технологических процессах.

Второй пункт требует пояснений. По мнению чиновников, для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств по которым данный коэффициент будет применяться соответствовали установленным Налоговым кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации. При этом организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены письма Минфина РФ от 30.

Москве от 20. То есть, как считают чиновники, не всегда в отношении основных средств, эксплуатация которых подразумевает круглосуточный режим, можно применять повышающий коэффициент — каждый конкретный случай требует детального изучения аналогичное мнение выражено в Письме Минэкономразвития РФот 13.

Отключить рекламу Так, если в режиме повышенной сменности эксплуатируется транспортное средство при условии документального подтверждения данного режима работы , налоговики, скорее всего, согласятся с тем, что повышенный коэффициент применять можно Письмо Минфина РФ от 30.

Если следовать их логике, указанное ОС не предусматривает эксплуатацию в непрерывном технологическом цикле. Если же круглосуточная работа оборудования обусловлена его назначением, то, по мнению проверяющих, применять специальный коэффициент неправомерно. Обширная арбитражная практика по обозначенному вопросу подтверждает сделанные нами выводы, однако судьи при рассмотрении споров чаще поддерживают налогоплательщиков, чем налоговиков.

Приведем примеры, когда арбитры признавали применение ускоренной амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в круглосуточном режиме, правомерным. Наименование основных средств Волоконно-оптические линии связи, кабельные линии связи, телекоммуникационное оборудование Постановление Президиума ВАС РФ от 20.

Так, в Письме от 27. Организация применяла повышающий коэффициент к основным средствам, эксплуатируемым круглосуточно.

Налоговые инспекторы посчитали, что делать это неправомерно, поскольку нормальным режимом работы оборудования является их круглосуточная эксплуатация что установлено заводом-изготовителем. Президиум ВАС не согласился с такой трактовкой, чем создал прецедент в правоприменительной практике. Сменность работы основных средств можно определить только через сменность работы сотрудников, в ведении которых находится оборудование.

Представленные в суд выписки из табелей учета использования рабочего времени в отношении сотрудников, обслуживающих ОС, подтвердили, что для обеспечения бесперебойного оказания услуг связи на предприятии была организована работа четырех бригад специалистов, поочередно обслуживавших оборудование в круглосуточном режиме.

Следовательно, представленные налогоплательщиком документы подтвердили факт круглосуточной работы сотрудников, то есть и факт работы в режиме повышенной сменности самого оборудования связи. Отключить рекламу Арбитры отметили, что наличие повышенной сменности — это самостоятельный фактор, являющийся достаточным основанием для применения специального коэффициента. Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента, поскольку такого исключения из правил пп.

Более того, Президиум ВАС сделал в комментируемом постановлении важный вывод. Приведем примеры таких ОС всего 57 объектов : дорога и улица магистральная общегородского значения непрерывного движения; установки и устройства индукционные нагревательные вакуумные непрерывного действия; электропечи и устройства прямого контактного нагрева периодического и непрерывного действия; фильтры жидкостные цилиндрические под давлением акустические непрерывные; оборудование непрерывного действия для приготовления кулинарных изделий; весы и дозаторы автоматические непрерывного действия и расходомеры; и др.

Читатель должен понимать, что в отношении основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме работающих в условиях непрерывного технологического цикла , например холодильного и морозильного торгового оборудования, компьютерных серверов и пр. Отключить рекламу По основным средствам, технологический процесс эксплуатации которых допускает перерывы в работе транспортные средства, погрузчики, дорогостоящие POS-терминалы и POS-системы и пр.

Итак, в настоящее время существуют две диаметрально противоположные позиции относительно порядка применения повышающего коэффициента к норме амортизации в отношении основных средств непрерывного типа, работающих круглосуточно. Поэтому налогоплательщики должны быть готовыми доказать, что использование такого инструмента обоснованно. Подробные рекомендации о том, как это сделать, дали московские налоговики в Письме от 20.

Отключить рекламу В частности, они указали, что перечень основных средств, которые можно отнести к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств.

Данные ОС с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год. При этом организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены; у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например: распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования ; ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности; распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений; табель учета рабочего времени сотрудников организации.

Возможно ли в этом случае применение повышающего коэффициента? Если да, то каким образом? Отключить рекламу Официальная позиция контролирующих органов такова: специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, в которых действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность применения этого коэффициента. Наличие названных условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации Письмо УФНС по г.

Москве от 04. По нашему мнению, озвученный подход вполне логичен. А если повышенная сменность использования ОС чередуется с обычной сменностью в течение месяца? Считаем, что применять коэффициент в данном случае рискованно.

Провели модернизацию — что дальше? А как поступить, если торговое предприятие провело модернизацию основного средства соответственно, на сумму проведенных работ увеличило первоначальную стоимость модернизированного ОС , амортизация по которому начислялась в ускоренном темпе? Полагаем, никаких трудностей здесь возникнуть не должно: после проведения модернизации объекта основных средств, принятого на учет до 01.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 23. Следует учитывать: если основное средство переведено по решению руководства на реконструкцию и модернизацию, которые продолжались более 12 месяцев и в этот период оно не использовалось , то такое ОС исключается из состава амортизируемого имущества. Однако сложившаяся правоприменительная практика говорит о том, что использовать повышающий коэффициент к норме амортизации можно, только если основное средство эксплуатируется более двух смен в сутки.

Для торговых организаций это означает круглосуточную работу магазина. Второй важный вопрос, который не решен до настоящего времени на законодательном уровне, но часто встречается на практике, — правомерность применения специального коэффициента в отношении основных средств, само назначение которых предусматривает круглосуточную эксплуатацию холодильное и морозильное торговое оборудование, серверы, охранные сигнализации и т. В то же время на сегодняшний день сформировалась довольно обширная судебная практика, в том числе на уровне Президиума ВАС, согласно которой применять указанный коэффициент можно по всем основным средствам, работающим беспрерывно, за исключением тех, что поименованы в Классификаторе ОК 013-94 в качестве основных средств непрерывных производств.

Важное условие: подтвердить повышенный износ оборудования нужно документально, в частности распорядительным документом о режиме работы организации отдельных его подразделений , табелем учета рабочего времени сотрудников организации. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

Основные средства можно амортизировать в налоговом учете в ускоренном или замедленном режиме. Для этого применяют повышающие или.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете 2019

Читать далее Применение понижающих коэффициентов По решению руководителя организации учреждения любые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением понижающих коэффициентов т. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Применять понижающий коэффициент можно только с начала нового налогового периода. Читать далее Обособленный учет Если организация учреждение начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства, к которым применяются повышающие понижающие коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы п. Дело в том, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам.

Поскольку повышающие понижающие коэффициенты могут применяться не ко всем основным средствам, входящим в амортизационную группу, их нужно учитывать обособленно. Читать далее Расчет амортизации Применение повышающих понижающих коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается линейным методом Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента.

За несоблюдение этих требований организация учреждение может лишиться права применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по основным средствам, находящимся в финансовой аренде лизинге.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2019 году. Его размер и применение обусловлено условиями эксплуатации объекта, которые вы найдете в удобной таблице. Мы расскажем вам об особенностях начисления износа с повышающим и понижающим коэффициентом, приведем пример расчета. Что такое специальный коэффициент амортизации Специальный коэффициент амортизации для налогового учета в 2019 году — это некий числовой норматив.

Он позволяет ускорить или напротив затормозить списание износа ваших основных средств ОС. Чаще всего речь идет о повышающем амортизацию коэффициенте. Он зависит от вредности условий, в которых эксплуатируется ОС, а также от количества рабочих смен и амортизационной группы. Сразу уточним, что п. То есть его применение не обязательно.

Есть еще понижающий коэффициент, но он касается только легковых машин и микроавтобусов. При отказе от спецкоэффициента, фирма начисляет амортизацию выбранным способом. Согласно сроку износа той амортизационной группы, к которой средство отнесено.

Скачать Классификатор ОС в последней редакции 2019 Специальные повышающие и понижающие коэффициенты амортизации 2019 Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в 2019 году. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.

Что это за средства, и каковы условия их применения, мы расскажем с помощью таблицы. Там же вы найдете и размер повышающего коэффициента. Условия использования ОС Максимальный размер спецкоэффициента При линейном методе амортизации ОС, которые эксплуатируются в местах со средой, увеличивающей их износ действие климата, химических веществ, повышенная влажность и т.

Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении. Вот в данном случае, вода для трубы — это среда, увеличивающая ее изнашиваемость. Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой.

Другие варианты - эксплуатируются в месте, повышенной пожаропасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации в 2019 году. Очень важно! Повышенный специальный коэффициент допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях. Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.

Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы. Понижающий коэффициент Он всегда равен 0,5, и распространяется только на легковушки и микроавтобусы. Учтите обязательно, что в налоговом учете при определении базы амортизация все равно будет исходить из норм ст.

Но при нелинейном методе, в ходе использования понижающего тарифа, сумма износа будет несколько выше, чем при линейном. Повышенная сменность, позволяющая применять специальный коэффициент амортизации Повышенная сменность использования ОС — это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента.

Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность. В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение предмет , участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения.

Одна или две смены учтены в этом реестре. Но не тут-то было, налоговая и Минфин сразу же заявили свое несогласие. В них оба ведомства разъясняют. Классификация согласно времени пользования ОС происходила, учитывая, что объект будет работать две смены. Это значит, что повышенная сменность должна начинаться с третьей смены. Это противоречит принципу разделения объектов ОС по сроку полезного использования, который считается, исходя: из количества времени работы предмета или сооружения; из окружающей природной или химической среды; из того, как они ремонтируется.

Что же в этом случае делать организациям. Для этого можно пойти по одному их четырех путей. Согласиться с налоговой и взять в качестве отправной точки две смены, а все что выше — это уже сверхнормы; Опираться на технические характеристики и условия эксплуатации в документах ОС, усиление этих данных во время производства и будет считаться повышенной сменностью; Обратиться к мнению специалистов, которые дадут свой вердикт: что считать обычным режимом работы, а что сверхнормативным; Если ранее вы уже эксплуатировали подобное средство, то поднимите документацию по нему.

Оно вышло из строя раньше, чем положено, согласно его амортизационной группе — есть вероятность, что эксплуатация осуществлялась в усиленном режиме. Сможете это доказать, тогда смело применяйте повышенный спецкоэффициент к новому объекту. Остается разрешить вопрос, как быть с машинами, которые созданы для конвейерной безостановочной работы.

Здесь все просто, ибо Классификатор ОС учитывает этот факт при отнесении их той или иной амортизационной группе. Если ваш объект работает и во вредных условиях, и при многосменном графике, нельзя применить к нему сразу два вида повышающих коэффициентов. Пример применения специального коэффициента для налогового учета в 2019 году Приведем пример, как посчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

Это значит, что ежедневно установкой пользовались три рабочие смены. Тогда можно говорить о повышенной сменности. В таком случае можно применить ускоряющий амортизацию коэффициент -2 смотрите таблицу выше.

Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в году.


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий