+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль уплачиваемый иностранными организациями

Основной принцип налогообложения доходов иностранных организаций от 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или НК РФ);; премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

налог на прибыль уплачиваемый иностранными организациями
Основной принцип налогообложения доходов иностранных организаций от 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или НК РФ);; премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые.

Дивиденды, выплачиваемые российской организацией пп. Указанный перечень доходов, полученных от источников в Российской Федерации, не является исчерпывающим. Не все однозначно и со ставками налога на прибыль, подлежащего уплате с таких доходов. Они не применяются, если зарубежный контрагент является резидентом государства, с которым наша страна заключила международный договор об избежании двойного налогообложения, и в этом договоре указаны пониженные ставки, либо и вовсе предусмотрено освобождение от налогообложения.

На сегодняшний день Российская Федерация заключила с другими странами свыше 80 международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налога на прибыль далее — международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Отключить рекламу Еще один важный момент: все полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерациидоходы являются объектом обложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они были получены: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Это правило предусмотрено в п. Согласно п. В свою очередь расходы, произведенные в другой валюте, также должны исчисляться в той же валюте, в которой был получен доход по официальному курсу Банка России на дату их осуществления.

Если же доход выплачивается в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму получаемого в денежной форме дохода, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив при этом такой доход на сумму расходов абз.

Обращаем ваше внимание на то, что не все получаемые в нашей стране иностранными организациями доходы признаются доходами от источников в Российской Федерации и облагаются налогом на прибыль. Отключить рекламу К примеру, на основании п.

Сюда же относятся и премии по перестрахованию и тантьемы Прим. В российском законодательстве предусмотрены ситуации, когда налоговый агент не обязан удерживать суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям.

Это возможно, в частности, когда: 1 выплачиваемый доход относится к получающей такой доход иностранной организации, имеющей в Российской Федерации постоянное представительство, при условии уведомления об этом налогового агента и при предоставлении ему нотариально заверенной копии свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленной не ранее чем в предшествующем налоговом периоде; 2 выплачиваемый иностранной организации доход облагается по нулевой ставке налога на прибыль; 3 полученные при выполнении соглашений о разделе продукции доходы в соответствии с нашим законодательством освобождены от удержания налога; 4 выплачивается доход, который на основании международных договоров не облагается налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения.

Если же речь идет о выплате дохода российскими банками по операциям с иностранными банками, то подтверждение факта постоянного местонахождения банка в иностранном государстве не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников; 5 выплачивается доход организациям, являющимся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

Отключить рекламу Контрагенты, предъявите ваши документы! В соответствии с п. Давайте разберемся, что это за процедуры. Итак, согласно п. Причем этот документ должен быть предоставлен до даты выплаты дохода. На данный момент действующим российским законодательством не установлено обязательной формы такого подтверждения. Здесь на помощь налогоплательщику приходит п.

Приказом МНС России от 28. Данный нормативный правовой акт содержит разъяснения о форме и порядке оформления и представления таких подтверждений. Отключить рекламу В частности, в нем предусмотрено, что документами, подтверждающими постоянное местопребывание иностранной организации, являются справки, составленные в произвольной форме. К такому документу действующее законодательство предъявляет несколько обязательных требований: В нем должен быть указан конкретный период календарный год , в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Этот период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются доходы, выплачиваемые иностранной организации.

Если же конкретный период, в отношении которого подтверждается резидентство в иностранном государстве, не указан, то таким периодом, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 12. Кроме того, в Письме налоговики высказали мнение о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих представлять освобождение от удержания налога на прибыль у источника выплаты доходов, при выплате дохода в начале календарного года в случае представления справки, датированной декабрем прошедшего календарного года и переведенной на русский язык до его даты выплаты.

Он должен быть переведен на русский язык п. Должны стоять печать штамп компетентного органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Документ должен быть легализован в установленном порядке или на нем должен быть проставлен апостиль. При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов. Важное дополнение: свидетельства о регистрации на территории иностранных государств, сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров и т.

Об этом не устают напоминать фискальные органы см. Москве от 19. Отключить рекламу Между тем, некоторые суды но не все! Так что если у вас есть желание помериться в суде силами с налоговыми органами - дерзайте, но помните о возможных нежелательных последствиях... Имея на руках письменный ответ от ФНС, вы сможете защитить себя от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов. Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.

То есть, если вы планируете заключить с одной и той же иностранной организацией несколько договоров, то вам не нужно от нее требовать предоставлять подтверждение по каждому новому договору. Кто тут самый компетентный? На практике очень часто возникают спорные моменты относительно того, какие органы иностранных государств компетентны выдавать справки-подтверждения. Ответы на эти вопросы содержатся в соответствующих международных договорах об избежании двойного налогообложения. Отключить рекламу К примеру, в роли такого компетентного органа могут выступать: в Великобритании - Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель пп.

Причем нередко это затрудняются сделать и сами иностранные контрагенты. Отключить рекламу Применительно к такой ситуации будет уместен уже данный выше совет: если есть сомнения относительного компетентного органа — обращайтесь в ФНС России или же в Минфин России.

Последний, являясь компетентным органом в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, готов оказывать содействие в получении нужной информации. Кстати, свою готовность помочь налогоплательщикам финансовое ведомство уже неоднократно демонстрировало на практике, разъясняя, кто же вправе выступать в качестве компетентных органов иностранных государств, уполномоченных ставить подпись и печать на справках, подтверждающих резиденство зарубежной организации.

Так, в своих письмах от 06. Анализ этих писем показывает, что справки, подтверждающие статус налоговых резидентов, вправе выдавать местные налоговые органы этих стран.

Апостиль: быть или не быть? Как мы уже писали выше, документ, подтверждающий постоянное место нахождения иностранного партнера на территории другого государства, с которым Российская Федерация заключила соответствующий международный договор, должен содержать апостиль. Понятие апостиля и порядок его применения содержатся в Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов Гаага, 5 октября 1961 года далее - Гаагская конвенция , ратифицированной Российской Федерацией.

Согласно абз. Согласно Приложению к Гаагской конвенции апостиль имеет форму квадрата со стороной не менее 9 см.

Налог на прибыль организаций 2019

Особенности налогообложения для иностранных организаций М. Для целей налогового законодательства в соответствии с нормами ст. Применительно к налоговым последствиям ведения бизнеса через представительство или филиал необходимо отметить, что российское налоговое законодательство связывает налогообложение не столько с организационно-правовой формой, в которой подразделение иностранной организации функционирует на территории РФ, сколько с квалификацией деятельности этого подразделения в качестве приводящей к образованию постоянного представительства для целей налогообложения.

Названные нормы, определяющие правовой статус представительств и филиалов иностранных организаций на территории РФ, позволяют сделать вывод, что деятельность филиала иностранной организации подпадает под признаки постоянного представительства, поскольку связана с ведением на территории РФ регулярной предпринимательской деятельности. С практической точки зрения это означает, что к деятельности филиала иностранной организации будут применяться правила налогообложения, предусмотренные налоговым законодательством РФ в отношении постоянного представительства иностранной организации.

Деятельность представительства иностранной организации любого иного отличного от филиала отделения также может быть квалифицирована в целях налогообложения в качестве приводящей к образованию постоянного представительства, в том случае если иностранная организация будет вести предпринимательскую деятельность через это отделение.

При этом согласно п. Таким образом, ввиду открытия в Москве и Санкт-Петербурге обособленных подразделений филиалов у Компании появляется обязанность встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из подразделений.

Аккредитация обособленных подразделений иностранной организации Согласно ст. Функции аккредитации обособленных подразделений иностранных юридических лиц, а также ведение реестра обособленных подразделений иностранных юридических лиц выполняют аккредитующие органы, в том числе Государственная регистрационная палата при Минюсте России, Торгово-промышленная палата и др. Филиал де-факто создается, если подразделение иностранного юридического лица: расположено вне места нахождения юридического лица; выполняет все функции или часть функций юридического лица; выполняет функции представительства представляет интересы юридического лица и ведет их защиту.

В пункте 4 ст. Таким образом, эта норма может быть интерпретирована как запрещающая подразделению иностранной компании заниматься в России предпринимательской деятельностью без аккредитации.

Согласно ст. В данном случае можно говорить, что свободное ведение предпринимательской деятельности на территории России иностранными компаниями через подразделения может начинаться только при наличии аккредитации, установленной федеральным законом. Таким образом, вопрос о том, могут ли быть у иностранной компании в России иные подразделения, кроме филиалов, приобретает существенное значение. По нашему мнению, ст. Косвенно это подтверждает системное толкование законодательства.

Однако отметим, что при неполучении аккредитации могут наступать неблагоприятные последствия в виде невозможности привлекать иностранную рабочую силу. Так, обособленные подразделения Компании имеют право привлекать иностранных сотрудников только в пределах разрешенного аккредитующим органом их числа, заявленного при аккредитации.

Кроме того, с 2007 г. За аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории РФ, взимается государственная пошлина сбор в размере 60 тыс. Таким образом, налоговый орган может посчитать, что иностранная компания уклонилась от уплаты этого сбора и взыскать его в бесспорном порядке, с начислением пени ст. Какой-либо иной ответственности за неполучение аккредитации подразделениями иностранной компании на территории РФ законодательство не содержит. Таким образом, на наш взгляд, иностранная организация вправе вести в РФ деятельность не через филиал если не соблюдаются условия его создания , однако каждое такое отделение в любом случае должно быть поставлено на налоговый учет.

Поскольку предполагается, что обособленные подразделения Компании будут исполнять функции Компании как головной организации на территории РФ, в том числе непосредственно вести регулярную предпринимательскую деятельность, т.

Аккредитация филиалу предоставляется на срок до пяти лет, разрешение оформляется в течение 21 рабочего дня с момента предоставления полного пакета документов. Деятельность обоих филиалов будет приводить к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения на территории РФ, каждый филиал должен быть поставлен на учет в налоговых органах по месту нахождения.

Уплата НДС подразделениями иностранной организации Если иностранная организация через свои филиалы в РФ будет выполнять операции, признаваемые объектом обложения НДС, то она должна будет самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

В соответствии с п. При этом п. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ. Следует отметить, что из положений ст. На наш взгляд, иностранная организация имеет право выбирать, в каком порядке представлять налоговую декларацию и уплачивать НДС: через одно подразделение централизованно или по месту постановки на учет каждого подразделения децентрализованно.

Анализ писем Минфина России позволяет утверждать, что финансовый орган придерживается иного мнения: в п. Так, в письме от 22 февраля 2007 г. Учитывая позицию Минфина России, Компании следует уплачивать налог централизованно по всем отделениям в РФ.

В случае централизованной подачи отчетности и уплаты НДС для правомерности применения вычетов НДС не будет иметь значения то обстоятельство, какое из отделений Компании использовало приобретенные товары работы, услуги в деятельности, облагаемой НДС, и приняло их на учет.

О своем выборе Компания обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения в Москве и Санкт-Петербурге.

В противном случае в случае неуведомления и непредставления в соответствующий налоговый орган налоговой декларации по НДС на Компанию может быть наложен штраф по ст. Если Компания не сделает своего выбора и не сообщит налоговому органу о нем, возможен риск возникновения множества технических проблем, связанных с подачей деклараций и учетом налоговых платежей.

Неконсолидированная раздельная система исчисления НДС может привести к тому, что налоговый орган по одному подразделению консолидирует реализацию, а вычеты с других подразделений не консолидирует. В результате Компания может получить необоснованные доначисления. Пункт 3 ст. Положения НК РФ не содержат ограничений на право иностранной организации изменять отделение, по месту регистрации которого она будет проводить централизованное исчисление и уплату НДС. Соответственно, Компания в случае необходимости будет иметь возможность изменить отделение, которому делегируются полномочия по централизованной уплате НДС, письменно уведомив о таком решении налоговые органы по месту нахождения каждого филиала.

Порядок такого уведомления НК РФ не установлен, поэтому должен действовать общий порядок. Уведомление должно быть отправлено способом, подтверждающим его направление: нарочным либо почтовым отправлением с описью вложения с уведомлением о вручении.

В отношении документооборота по НДС необходимо отметить следующее. Во-первых, Компании следует утвердить Положение о документообороте, в котором четко должно быть указано, на какой филиал возложена обязанность исчисления НДС и подачи декларации. В Положении следует предусмотреть, в какой срок второй филиал обязан предоставлять документы для расчета, перечень таких документов, форму представления копии или оригиналы , а также указать сотрудников, ответственных за представление документов, — поименно или по должностям.

В филиал, по месту регистрации которого будут подаваться декларации по НДС, следует передавать все документы, подтверждающие реализацию и право на вычет по приобретенным товарам работам, услугам : копии накладных; актов об оказании услуг; оригиналы счетов-фактур — поскольку все эти документы налоговый орган вправе затребовать при проведении камеральной проверки декларации 5. Документы налогоплательщик должен представить в течение 10 дней, за непредставление в установленный срок он может быть подвергнут штрафу в размере 50 руб.

Для оптимизации документооборота можно наладить электронную передачу данных от одного филиала другому, когда, например, один раз в неделю будет передаваться информация об оборотах по счетам 7 , книга продаж и книга покупок в электронном виде, что позволит филиалу, исчисляющему налог, своевременно его рассчитать, а в конце месяца или в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, будут передаваться бумажные версии первичных документов.

Поскольку истребуемые налоговым органом документы должны быть представлены в виде заверенных копий 8 , в филиал, централизованно уплачивающий НДС, достаточно представить копии первичных документов — договоры, накладные, акты. Эти документы также необходимы представившему их филиалу для расчета и документального подтверждения базы налога на прибыль. Но при этом могут быть переданы оригиналы счетов-фактур, поскольку счет-фактура имеет значение только для целей исчисления НДС.

Учет и хранение счетов-фактур в филиале, уплачивающем НДС, поможет избежать проблем при проверке. Для принятия НДС к вычету приобретаемые товары работы, услуги не должны использоваться в операциях, указанных в п. В таких случаях суммы входного НДС подлежат включению в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если налогоплательщик проводит как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то уплаченные суммы налога учитываются в специальном порядке, установленном в п.

Этот порядок предусматривает, что предъявленные продавцами суммы НДС: учитываются в стоимости приобретенных товаров работ, услуг , имущественных прав — по товарам работам, услугам , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для проведения операций, не облагаемых НДС абзац второй п. Как уже было отмечено, филиал — обособленное подразделение иностранной компании, исполняющее функции или часть функций головной компании, в том числе функции представительства.

Операции, которые будут выполнять филиалы Компании на территории РФ: приобретение и сдача в аренду объектов коммерческой недвижимости, строительство объектов недвижимости — облагаются НДС.

При этом Компания не ведет прямого финансирования филиалов на основе сметы их доходов и расходов. Поскольку филиал, по сути, представляет собой часть организации, т.

Утверждать о наличии у филиала некоммерческой деятельности можно было бы в том случае, если бы головная организация создала филиал для части деятельности и при этом этот же филиал исполнял функции представительства по иной деятельности организации.

Например, многопрофильная организация, торгующая продуктами питания и мебелью, создает филиал с целью предпринимательской деятельности по торговле мебелью и при этом поручает представлять интересы головной организации на территории деятельности филиала по торговле продуктами питания. В рассматриваемом случае филиал регистрируется с целью ведения предпринимательской деятельности на территории РФ как части деятельности головной компании, и вся деятельность филиала, в том числе так называемая некоммерческая исполнение функций представительства иностранной компании будет направлена именно на получение прибыли от деятельности, для которой организация создана.

Деятельность филиала не следует признавать некоммерческой, — на это указывает и тот факт, что головная компания не будет нести расходов по его содержанию. Все расходы на содержание филиал будут получать из получаемой прибыли, в штате филиала не будет сотрудников, занятых исключительно представлением интересов Компании. Таким образом, филиалу иностранной организации в общем случае нет необходимости вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций 9. Все товары работы, услуги , приобретаемые для деятельности филиала, будут признаваться приобретенными для операций, подлежащих налогообложению.

При соблюдении всех иных условий, установленных законодательством РФ о налогах и сборах для вычета НДС, Компания вправе принимать НДС к вычету по приобретенным товарам работам, услугам , в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам в полном объеме. Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями иностранной организации В соответствии со ст. Однако НК РФ по-разному определяет порядок исчисления налога на прибыль для иностранных организаций, ведущих деятельность через постоянное представительство 10 , и для иностранных организаций, деятельность которых на территории РФ не приводит к образованию постоянного представительства 11.

Наличие постоянного представительства иностранной организации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах РФ и соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения. Поскольку соглашения об избежании двойного налогообложения между британскими Виргинскими островами и РФ не заключено, то наличие или отсутствие постоянного представительства для целей исчисления налога на прибыль у Компании следует определять исходя из терминологии, содержащейся в ст.

Под постоянным представительством иностранной организации для целей налогообложения в РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ, если такая деятельность не относится к подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации.

Таким образом, поскольку Компания для целей налогообложения ведет деятельность на территории РФ через постоянное представительство так как через свои филиалы Компания будет регулярно вести предпринимательскую деятельность на территории РФ , то налог на прибыль Компания должна уплачивать самостоятельно.

Поскольку деятельность каждого филиала Компании на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, то согласно требованиям п.

Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается 12. Исключение составляют только случаи, предусмотренные абзацем вторым п. В таком случае иностранная организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений в том числе по всем отделениям при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Под единым технологическим процессом следует понимать процесс производства, строительства и т. Факт же наличия общего руководства, использование отделениями в разное время одного и того же оборудования, руководство одного отделения другим не создают единого технологического процесса 13.

Таким образом, для того чтобы деятельность иностранной организации в РФ через группу отделений могла быть признана единым технологическим процессом, деятельность каждого отделения должна иметь производственный характер и быть составной и необходимой частью всего процесса промышленного производства, проводимого в рамках одного контракта.

Соответственно, оснований для расчета налогооблагаемой прибыли в целом по филиалам в соответствии с п. Соответственно, каждый филиал должен самостоятельно исчислять базу налога на прибыль. Таким образом, база налога на прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разница между всеми относящимися к постоянному представительству, в данном случае филиалу, доходами и всеми произведенными этим филиалом расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл.

В системной взаимосвязи с положениями ст. Такие расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В общем случае налоговое законодательство не позволяет учитывать в составе расходов затраты, произведенные одним налогоплательщиком за другого. Применительно к подразделениям иностранных организаций следует отметить, что налогоплательщиком в таком случае является сама иностранная организация, а не ее представительства филиалы 15.

На учете в налоговых органах по месту деятельности состоят сами иностранные организации, а не их представительства, и, будучи налогоплательщиком по законодательству о налогах и сборах, именно иностранная организация уплачивает налоги и сборы в бюджеты всех уровней в каждом из мест нахождения своих обособленных подразделений. Филиал в данном случае лишь выполняет обязанность иностранной компании как налогоплательщика по перечислению налогов и сборов, но факт уплаты филиалом налогов не предполагает переквалификацию каждого такого представительства иностранной компании в самостоятельного налогоплательщика.

В ситуации, когда одно подразделение, находящее ся на территории РФ, несет расходы за другое подразделение, в письме УФНС по г. Москве от 19 января 2007 г. Естественно, что такие расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в РФ, должны соответствовать требованиям, предусмотренным в п.

Основной принцип налогообложения доходов иностранных организаций от 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или НК РФ);; премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые.

Налог на прибыль организаций

Однако налоговое агентирование не ограничивается только НДС. Если деятельность иностранной компании в России не приводит к образованию постоянного представительства, но она получает здесь доход, то в определенных ситуациях российской организации придется уплатить за иностранную фирму и налог на прибыль. Все зависит от вида доходов Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в нашей стране, установлены в ст.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, которая выплачивает доход иностранной фирме п. Такая обязанность возникает при выплате доходов, перечисленных в п. В данный список, в частности, включены: дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру или участнику российских организаций; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций; штрафы и пени за нарушение российскими лицами и государственными органами договорных обязательств; доходы от международных перевозок; иные аналогичные доходы.

Все вышеперечисленные доходы являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой компании, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой компании п. Прежде чем перейти к рассмотрению особенностей налогообложения каждого вида дохода, обозначим правила, которые применяются ко всем доходам инофирм, с которых российская компания, выплачивающая доход, должна удерживать налог на прибыль.

Это правило не применяется только в отношении доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России. Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестраховонию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

Обратите внимание: в определенных НК РФ случаях при расчете налоговой базы можно учесть расходы. Затраты, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу кросс-курсу Банка России на дату проведения таких расходов. При этом согласно п. На последнем исключении остановимся чуть подробнее. Особенности учета положений таких договоров налоговыми агентами по налогу на прибыль прописаны в ст. Подтверждение местонахождения Чтобы воспользоваться положениями международных договоров, инофирма, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения.

Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если он составлен на иностранном языке, то необходимо иметь русский перевод п.

В письме от 18. Подтверждение права на доходы С этого года для применения положений международных договоров налоговый агент также должен получить от инофирмы подтверждение того, что она имеет право на получение данного дохода п. Но как должно выглядеть это подтверждение? Минфин России в письмах от 19. В своих разъяснениях финансисты дали примерный перечень таких документов. Во-первых, это документы, подтверждающие или опровергающие наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения полученным доходом и его использования, в том числе: документы, подтверждающие или опровергающие наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами местом резидентства или регистрации которых является территория, с которой РФ не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения , ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования; документы, подтверждающие или опровергающие предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств указанным выше третьим лицам.

Во-вторых, документы, подтверждающие возникновение у иностранного лица налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств указанным выше третьим лицам. В-третьих, документы, подтверждающие ведение получателем дохода фактической предпринимательской деятельности. Ответственность Налоговый агент может воспользоваться пониженной ставкой или вообще не удерживать налог только в том случае, если указанные выше подтверждения будут получены им до даты выплаты дохода.

Если налоговый агент удержал налог в полной сумме без учета положений международного договора например, по той причине, что своевременно не получил от инофирмы указанные подтверждения , получателю дохода придется обращаться за возвратом переплаты в российские налоговые органы. Обратите внимание: ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника, включая правильность применения льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, несет налоговый агент ст.

Следует отметить, что налоговый агент, если он точно уверен, что получит все подтверждающие документы после даты выплаты дохода, но до проведения налоговой проверки, может и рискнуть — выполнить положения международного договора. При этом ответственность по ст. В случаях когда инофирма не является плательщиком налога на территории РФ в силу международных соглашений, налогового агента нельзя привлечь к ответственности, даже если подтверждение местонахождения инофирмы представлено после выплаты дохода, но до налоговой проверки.

Ведь на момент проведения проверки налоговики уже могут убедиться в местонахождении инофирмы в нужном государстве, в связи с чем оснований для привлечения налогового агента к ответственности нет ввиду отсутствия нарушения закона. Для каждого дохода свои нюансы Рассмотрим особенности налогообложения видов доходов, перечисленных в п. Дивиденды Согласно подп. На основании п. Сумма налога, удержанного с выплачиваемых дивидендов, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов п.

Сумму удержанного налога налоговый агент должен уплатить в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога п. Что делать, если в результате перечисления возникает курсовая разница? Разъяснения по этому вопросу содержатся в письме ФНС России от 17. В нем налоговики указали, что отрицательная курсовая разница относится к внереализационным расходам на основании подп.

Согласно п. Но это ограничение не распространяется на курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов. Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Если же курсовая разница окажется положительной, налоговики обязательно потребуют включить ее в состав внереализационных доходов для целей налогообложения. Распределение прибыли или имущества Здесь стоит обратить внимание на письмо Минфина России от 01. По общему порядку для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада или взноса участником при выходе из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

По мнению финансистов, данные правила применяются и к иностранным компаниям. Согласно подп. Таким образом, доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранной компанией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества. Поэтому налоговый агент должен удержать налог только с суммы этого превышения. Напомним, что согласно п.

Интеллектуальные доходы К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования: любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Об этом специалисты ФНС России напомнили в письме от 20. При этом налоговики указали, что если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ ст.

Как показывает практика, в большинстве случаев в международных договорах об избежании двойного налогообложения есть положения, касающиеся налогообложения интеллектуальных прав. Поэтому вопрос удержания налога с иностранного лица прямо зависит от того, в какой иностранной державе он находится. Продажа недвижимости В пункте 4 ст.

Об этом Минфин России сообщил в письме от 05. Однако указанные расходы инофирмы учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента имеются представленные этой инофирмой документально подтвержденные данные о таких расходах, например договор купли-продажи объекта недвижимости и платежные документы. В противном случае налог на прибыль налоговый агент должен удержать со всей суммы выплаты. А в письме от 09. Минфин России указал, что так как покупатель перечисляет средства не иностранной компании непосредственно, а Росимуществу, то покупатель не может выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль в данной ситуации.

Доходы от аренды Минфин России в письме от 28. Если предприятие одного государства передает в аренду сооружения, промышленное, коммерческое, научное оборудование, помещения или нематериальное имущество предприятию другого государства, не имея для этой арендной деятельности постоянного места деятельности в другом государстве, то арендованные сооружения, оборудование, помещения или нематериальная собственность как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендатора при условии, что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и тому подобного.

Это важно для установления вопроса, кто именно должен уплачивать налог на прибыль с дохода от аренды на территории России — сама иностранная компания или российская компания как налоговый агент. Разумеется, не нужно забывать, что если в договоре об избежании двойного налогообложения с конкретным государством установлены иные правила, касающиеся этого вопроса, то на основании ст.

Доходы от международных перевозок Согласно подп. В письме от 21. Налоговым агентам полезно будет ознакомиться также с разъяснениями, содержащимися в письме УФНС России по г. Москве от 27. В нем налоговики указали, что обложению налогом на прибыль в РФ подлежат доходы иностранной компании, которые получены ею в связи с перевозками: между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой — вне территории РФ; между двумя пунктами, находящимися на территории РФ. При этом исчисление налога на прибыль производится с общей стоимости перевозки, без деления на стоимость перевозки на территории РФ и стоимость перевозки за пределами РФ.

Многих налоговых агентов волнует вопрос удержания налога на прибыль с доходов иностранной фирмы от оказания экспедиторских услуг. Согласно положениям НК РФ в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг, и к этим доходам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.

Такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль в РФ только в случае, если деятельность инофирмы, оказывающей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства. Но в этом случае налог на прибыль в силу ст. Штрафы и пени Напомним, что согласно ст. Разновидностями неустойки являются пени и штраф. Обратите внимание, что возмещение ущерба иностранной компании за поставку некачественного товара сюда не относится. Об этом сообщил Минфин России в письме от 13.

Финансисты обосновали данный вывод следующим образом. Во-первых, сумма ущерба, возмещаемая иностранной организации — импортеру российской компанией за поставку товара ненадлежащего качества, не поименована в подп. А во-вторых, в соответствии со ст. Сумма ущерба, возмещаемая российской организацией иностранной компании за поставку товара ненадлежащего качества, вообще не является доходом инофирмы от источников в РФ и поэтому не подлежит обложению налогом на прибыль.

Иные доходы О том, как определять иные аналогичные доходы, упомянутые в п. При этом в подп. Так как все возможные случаи предусмотреть в НК РФ невозможно, в подп. Эти доходы являются пассивными. По существу в подп. Также следует помнить, что в международном договоре об избежании двойного налогообложения могут содержаться иные правила.

Отметим, что премии и бонусы, которые российский продавец выплачивает иностранным покупателям его товаров, под указанную категорию доходов не подходят письмо Минфина России от 21.

По мнению чиновников, премии и бонусы следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию или уменьшение расходов, произведенных в связи с закупкой товаров. Поэтому такие выплаты должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли организации — резидента иностранного государства в соответствии с п. Книги нашего издательства: серия История.

Налог на прибыль. Налоговые агенты

Обеспечивать сохранность документов, необходимых для: исчисления, перечисления налогов в течение четырех лет. Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. При этом, в соответствии с п. В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно: Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.

К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно п. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования : 4.

При этом доходы от реализации на иностранных биржах у иностранных организаторов торговли ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ. В том числе: доходы от лизинговых операций, При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества при лизинге лизингодателю.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки: морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ. Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

В соответствии с п. Отключить рекламу Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если: 1. Сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме.

Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств. Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30. Отключить рекламу Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

Согласно ст. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента пп. Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ п. Налоговый агент представляет информацию о суммах: выплаченных иностранным организациям доходов, удержанных налогов за прошедший отчетный налоговый период в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет, по форме утвержденной Приказом МНС РФ от 14.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник. При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор соглашение , регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.

11 НК РФ налогоплательщиками — иностранными организациями являются .. Таким образом, база налога на прибыль иностранной организации от налога налог, уплачиваемый по месту нахождения других отделений».
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: С каких доходов можно НЕ платить налоги?


Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий