+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Неиспользованные отпуска в налоговом учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете . Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПОРЯДОК РАСЧЕТА ОТПУСКНЫХ
неиспользованные отпуска в налоговом учете
Организации гото-вятся к сдаче годовой декларации по налогу на прибыль. решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков . Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно сразу.

Какие организации вправе создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете и для чего. Как рассчитать сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. Ситуация, когда каждый месяц идет в отпуск равное количество сотрудников на равное количество дней — что-то из области фантастики. Соответственно, расходы на оплату отпусков распределяются крайне неравномерно по месяцам, и, как следствие, колеблется налоговая нагрузка. Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ст.

Главная цель такого резерва — равномерное включение расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, в течение года. О том, как создать и использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета, — узнаете, прочитав эту статью до конца. При этом таким правом могут воспользоваться только те организации, которые уплачивают налог на прибыль и признают доходы и расходы по методу начисления.

Обратите внимание: Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов при УСН или ОСНО не учитывают в налоговых расходах отчисления в резерв на оплату отпусков и, соответственно не создают такой резерв. Это связано с тем, что при кассовом методе отпускные включаются в расходы для целей налогообложения в момент их фактической оплаты погашения задолженности Письмо Минфина РФ от 08. Если организация решила создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков с начала года, этот факт должен быть отражен в ее учетной политике для целей налогообложения.

Отказаться от создания резерва возможно только со следующего года, внеся соответствующие изменения в учетную политику. То есть отказаться от создания резерва в течение года нельзя. Помимо факта создания резерва на оплату отпусков в учетной политике также следует отразить: способ резервирования; предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, для определения ежемесячного процента отчислений в резерв организация обязана составить специальный расчет смету абз. Поскольку формы сметы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и налогового регистра по его использованию не установлены, организация должна разработать их самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике для целей налогообложения или в отдельном приказе.

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков Ели организация создает резерв на оплату отпусков, то в расходы на оплату труда включаются не суммы фактически начисленных сотрудникам отпускных и страховые взносы с них , а суммы ежемесячных отчислений в резерв.

В этом и состоит суть создания резерва: в выравнивании и планировании расходов в течение налогового периода. Как же рассчитать ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков? На 1 января текущего года необходимо определить ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов представляет собой предельную величину отчислений в резерв на оплату отпусков абз. То есть ежемесячные отчисления в резерв производятся до тех пор, пока их сумма не станет равна предельной величине. Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за текущий год также может быть определена несколькими способами: по данным предыдущего года; исходя из сведений о фонде оплаты труда на текущий год например, на основании штатного расписания.

Такой способ больше подойдет для организаций, в которых заработная плата сотрудников в большей степени состоит из окладной составляющей. Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату труда, используемая для расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, не включает в себя: оплату отпускных.

Если за основу принимается сумма оплаты труда за предыдущий год, из нее необходимо исключить суммы начисленных отпускных; выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации

Малый бизнес Организация АО является субъектом малого предпринимательства. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета предусмотрено создание резерва на оплату отпусков. В целях налогового учета создание такого резерва не предусмотрено. При увольнении работника организация начисляет ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете организации? Могут ли данные выплаты списываться за счет сформированного резерва на оплату отпусков, или такие затраты должны включаться в расходы по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда?

Организация АО является субъектом малого предпринимательства. Обоснование вывода: В соответствии с нормами ст. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.

На основании п. Суммы выплат включаются в затраты организации и отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Вместе с тем, по нашему мнению, компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные страховые взносы с таких выплат в бухгалтерском учете организации могут быть учтены за счет сумм сформированного резерва на оплату отпусков при условии, что создание такого резерва предусмотрено учетной политикой организации. Полагаем, что за счет сумм сформированного резерва на оплату отпусков могут быть также учтены суммы компенсаций за неиспользованный отпуск и начисленные страховые взносы с таких выплат в том числе и при увольнении сотрудника, при условии, что расходы на оплату отпуска, за который выплачивается компенсация при увольнении, были ранее учтены организацией при создании такого резерва.

Согласно пп. В силу п. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения погашения обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. На это указано и в письме Минфина России от 27. Специалисты финансового ведомства также уточняют, что указанное следует иметь в виду при определении величины оценочного обязательства, связанного, например, с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ, в частности необходимость учета таких обстоятельств, как утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников, необходимость уплаты страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков и прочее.

Поскольку организации необходимо отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов, то, по нашему мнению, при определении величины оценочного обязательства, связанного с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ, необходимо учитывать все предстоящие отпуска отчетного периода, а также те отпуска, задолженность по которым у организации осталась с прошлых периодов.

Иными словами, резерв должен формироваться с учетом величины предстоящих выплат по каждому работнику. Как уже было отмечено, утвержденная методика расчета рассматриваемого оценочного обязательства в настоящее время отсутствует. Поэтому каждая организация определяет его в том порядке, который утвержден в учетной политике. Предполагается, что при создании резерва организация исходит из утвержденного графика отпусков, а также из информации о неиспользованных отпусках за прошлые периоды.

Увольнение работника, в отличие от отпуска, не является планируемым мероприятием, и сумма резерва не корректируются на возможные случаи увольнения работников. В целях соблюдения принципа достоверности при определении величины оценочного обязательства, связанного с оплатой ежегодных отпусков работников, организация должна учесть все свои обязательства перед работниками, в том числе и уволенными.

Таким образом, по нашему мнению, если оценочное обязательство формируется с учетом предстоящей оплаты по всем отпускам, в том числе и неиспользованным в прошлые периоды, то, на наш взгляд, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника может быть учтена за счет суммы сформированного резерва, при условии, что расходы на оплату отпуска, за который выплачивается компенсация при увольнении, были ранее учтены организацией при создании такого резерва.

Согласно п. К сведению: Следует отметить, что в налоговом учете компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении согласно ст.

Поскольку в тексте вопроса речь идет о бухгалтерском учете и, кроме того, как следует из вопроса, организация в налоговом учете не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ст.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами: - Энциклопедия решений. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; - Энциклопедия решений. Резервы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в целях налогообложения прибыли; - Вопрос: Можно ли выплачивать работникам при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск за счет средств резерва? При увольнении работника начисляется компенсация за неиспользованный отпуск.

Данные выплаты включаются в состав текущих расходов на оплату труда или списываются за счет сформированного резерва? В бухгалтерском учете создается оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого месяца. В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается. При увольнении работнику начисляется компенсация за дни неиспользованного отпуска. Как в бухгалтерском учете следует отражать начисление компенсации за неиспользованный отпуск?

Правильно ли мы понимаем, что за счет резерва списываются только суммы отпускных работникам, фактически отгулявшим отпуск? А суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплаченные уволенным работникам, и за дополнительные дни отпуска свыше 28 дней следует относить непосредственно на расходы по оплате труда без уменьшения резерва?

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на Резерв на оплату отпусков в налоговом учете.

Дебет 20 23, 26, 44, 91, 08 Кредит 96 Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств Дебет 96 Кредит 70, 69. Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков Дебет 20 23, 26, 44, 91, 08 Кредит 70, 69. Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников.

Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам пп.

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить: способ резервирования предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год ; предельную сумму отчислений в резерв предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов ; ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет смету , в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва письмо Минфина России от 03. В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва п. Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели: количество дней неиспользованного отпуска; среднедневную сумму расходов на оплату труда работников с учетом установленной методики расчета среднего заработка ; обязательные отчисления страховых взносов.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. При инвентаризации резерва в конце календарного года могут выявиться неиспользованные суммы резерва, которые представляют собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков с учетом страховых взносов и расходов на предстоящую оплату не использованных в текущем году отпусков с учетом страховых взносов.

Неиспользованные суммы резерва надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода. Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату предстоящих отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода надо включить всю сумму фактического остатка резерва.

Если по результатам инвентаризации окажется, что фактические расходы на оплату отпусков с учетом страховых взносов превышает сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года п. Таким образом, правила статьи 324. И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете так называемый нормативный метод , бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться.

Приказом Минфина России от 19. Настройка формирования оценочных обязательств резервов В настройках учетной политики организации по оценочным обязательствам нужно выбрать один из методов: нормативный или метод обязательств. Новые виды операций для учета оценочных обязательств, резервов и отпусков В документ Отражение зарплаты в бухучете для дальнейшего формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов добавлены следующие виды автоматических операций: ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств.

Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом; ежегодный отпуск - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат; компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств.

Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом; компенсация ежегодного отпуска - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций: ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов; ежегодный отпуск за счет резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.

В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается. Эту информацию можно использовать для контроля итоговых сумм. Состав используемых при расчете данных зависит от того, какая методика выбрана. Для расчета применяются по два дополнительных показателя: исчислено и накоплено, соответствующих каждому из перечисленных выше показателей.

Расчет оценочных обязательств в бухгалтерском учете по методу обязательств МСФО 1. На основании заявления сотрудника Красновой Р. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств МСФО , а резервы в налоговом учете - нормативным методом. За период с 01. Для облегчения восприятия в таблице 2 собраны показатели расчета оценочных обязательств сотрудника Красновой Р. Таблица 2. Расчет оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.

Переходящий отпуск. Практические примеры порядка учета и налогообложения

Отчисления в резерв с января по октябрь составили 305 492 руб. Соответственно, в декабре отчисления в резерв не производились. Отключить рекламу Использование отпускного резерва В соответствии с п. Расходы на оплату отпусков включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет учитываются за счет средств сформированного резерва Письмо Минфина России от 24. Кроме того, при формировании резерва учитываются страховые взносы, относящиеся к отпускным.

Следовательно, их также необходимо списывать за счет резерва см. Письмо Минфина России от 29. Имейте в виду, что резерв используется только на оплату основного и дополнительного отпуска, использованного сотрудниками. Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно сразу относить на расходы по оплате труда в соответствии с п.

На это указал Минфин в Письме от 03. Отметим, что в данном письме речь идет о компенсациях при увольнении. Однако в п.

Полагаем, что это могут быть и предусмотренные ст. Отключить рекламу Отражение результатов инвентаризации резерва В связи с тем, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков, на конец года может получиться следующее: — сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; — сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации.

Поэтому вполне естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков абз. Итоги инвентаризации необходимо оформить должным образом: составить акт или бухгалтерскую справку в произвольной форме.

Отражение результатов инвентаризации для целей налогового учета зависит от того, будет ли организация в следующем налоговом периоде продолжать начислять резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв в следующем налоговом периоде не создается Согласно абз.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода п.

Иными словами, если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы расходы на 31 декабря текущего года см. Пример 2 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 310 000 руб. Страховые взносы составили 96 100 руб. В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма фактически начисленных отпускных вместе со страховыми взносами превышает сумму резерва на 60 260 руб.

Таким образом, средств начисленного резерва недостаточно. Поэтому сумма превышения подлежит включению в расходы на оплату труда. Пример 3 Сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

В течение 2013 года работникам организации были начислены отпускные в размере 250 000 руб. Страховые взносы составили 77 500 руб. В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма начисленного резерва больше, чем сумма фактически начисленных отпускных вместе со страховыми взносами , на 18 340 руб. Сумма превышения подлежит включению во внереализационные доходы. Резерв в следующем налоговом периоде продолжает создаваться В случае если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный при инвентаризации остаток недоиспользованного резерва Письмо Минфина России от 11.

На основании п. Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года НО превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года ОНР , то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Пример 4 Воспользуемся данными примера 3, согласно которому сумма недоиспользованного резерва составила 18 340 руб.

Один из работников организации не полностью отгулял очередной отпуск: вместо 28 календарных дней только 10. Средний дневной заработок этого работника для оплаты отпуска равен 1 000 руб. Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска равна 18 000 руб. Вместе со страховыми взносами она составит 23 580 руб. Таким образом, НО 23 580 руб.

Разница в размере 5 240 руб. Пример 5 Воспользуемся данными примера 4. Работник из 28 календарных дней отгулял 18. Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска равна 10 000 руб.

Вместе со страховыми взносами она составит 13 100 руб. Таким образом, НО 13 100 руб. Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года Письмо Минфина России от 11.

Уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода на конец каждого отчетного периода не производится Письмо МНС России от 18. Отключить рекламу При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков на практике нередко возникает вопрос относительно того, как правильно посчитать неиспользованные отпускные дни. Здесь возможны два подхода. Первый: следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с количеством фактически использованных дней отпуска за год.

Второй: следует учитывать все дни неиспользованного отпуска по состоянию на 31 декабря отчетного года, в том числе неиспользованные дни отпуска за прошлые годы.

Минфин придерживается первого подхода Письмо от 28. По мнению налоговиков, налогоплательщик неправомерно произвел уточнение резерва на предстоящую оплату отпусков работникам исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем неиспользованным отпускам сотрудников с начала деятельности организации. Однако судьи, проанализировав положения п. Отключить рекламу В соответствии со ст. Статьями 122 — 124 ТК РФ установлена обязанность работодателя предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск.

При этом законом предусмотрена возможность переноса этого отпуска, а также установлен запрет на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, под неиспользованными отпусками в соответствии со ст. Несколько слов о бухгалтерском учете Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете является правом налогоплательщика, в отличие от бухгалтерского учета: в нем организации должны создавать такой резерв.

Отметим, что прямого указания на создание подобного резерва в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. Согласно п. Отключить рекламу По причине отсутствия в бухучете четких правил для создания резерва даны лишь общие принципы учета оценочных обязательств многим организациям было бы проще формировать такой резерв по правилам для налогового учета.

Поэтому вполне естественно, что налогоплательщиков волнует вопрос, могут ли они вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ ст. К сожалению, чиновники Минфина, отвечая на него в Письме от 03. Полагаем, что при соблюдении положений п. Здесь и далее подразумеваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон от 24. Федеральный закон от 22. Страховые взносы в 2013 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом см.

Федеральный закон от 03. Утверждено Приказом Минфина России от 19.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете . Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: РЕЗЕРВЫ НА ОТПУСКА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ. Часть первая.


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий