+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Доходы прошлых периодов в налоговом учете

Платили в прошлые периоды очень даже точно - по счетам, в виду дата признания доходов не для ars-centre.ru, а для налогового учета.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: «Опоздавшие» расходы и «обнаруженные» доходы

Операции по ПБУ 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

доходы прошлых периодов в налоговом учете
Платили в прошлые периоды очень даже точно - по счетам, в виду дата признания доходов не для ars-centre.ru, а для налогового учета.

Материалы по теме: Доходы прошлых лет: налоговый учет На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.

Практика применения налоговыми органами гл. Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка искажение в определении налоговой базы.

Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка искажение в определении налоговой базы. Таким образом, если по выявленным в отчетном налоговом периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок искажений в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки искажения.

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется. Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности оплату налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары выполненные работы, оказанные услуги , переданные имущественные права пп.

В Письме Минфина России от 30. Сказанное связано с тем, что согласно п. Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары работы, услуги , имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. Следует отметить, что в прошлые годы позиция Минфина России была такова, что исправления в налоговую отчетность можно внести только за три предшествующих года.

Данная позиция обосновывалась тем, что согласно ст. На сегодняшний день позиция специалистов налоговых органов изменилась. Теперь они не оспаривают право налогоплательщика на представление уточненных деклараций за периоды, превышающие три года, поскольку ст. Рассмотрим на примере ситуацию выявления дохода прошлых лет.

По состоянию на 1 мая 2007 г. В мае 2007 г. Для целей налогообложения прибыли стоимость ОС должна быть учтена в составе расходов за 2006 г. При расчете налога на прибыль за 2007 г. Прибыль организации в 2007 г. Налог на прибыль за 2007 г. В бухгалтерском учете за 2007 г. Кантров ООО "Столичный аудиторъ" Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном налоговом периоде п.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, подлежат включению в состав внереализационных расходов, но такой порядок распространяется только на те убытки, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся.

Если организация определила конкретный период, к которому относятся выявленные убытки, то исправления должны быть внесены в налоговую отчетность того периода, к которому относятся выявленные ошибки ст. После внесения исправлений необходимо подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, причем налоговая декларация предоставляется по форме, действовавшей в тот период, за который она представляется.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. В соответствии с этим методом расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств либо иной формы оплаты.

Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание расходов связывается с осуществлением расчетов. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному налоговому периоду, необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов — это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила. Принцип признания расходов исходя из условий сделок. По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. По сделкам, длящимся более одного отчетного налогового периода, расходы признаются равномерно и пропорционально доходам. Принцип пропорционального отнесения неопределенных по виду деятельности расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Рассмотрим, как отражаются убытки прошлых лет в налоговой отчетности. Для этого обратимся к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 07. Москве от 04. На сумму этих расходов необходимо подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому они относятся.

Далее в означенном Письме сказано, что указанные строки налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций заполняются в определенных случаях и представлена ссылка на два Письма МНС России: "Так, в Письме от 13. Организации, переходящие с УСН на общую систему налогообложения прибыли по методу начисления, в составе внереализационных расходов по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль могут учитывать расходы, осуществленные в период применения УСН и оплаченные уже в период применения метода начисления".

Москве от 10. Суммы расходов, начисленные, но не оплаченные в период применения кассового метода, можно учесть в составе внереализационных расходов по факту оплаты на основании пп. Несколько слов следует сказать о налогоплательщиках, перешедших в 2008 г.

Таким налогоплательщикам в целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов по операциям 2008 г. Указанные суммы расходов при использовании метода начисления организация должна включить в состав внереализационных расходов на основании пп. Попутно отметим, что при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Такой порядок изложен в п. После утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Если при обнаружении ошибок в налоговой отчетности налогоплательщики должны представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации, то уточненная бухгалтерская отчетность не составляется и не представляется.

Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб. Тогда чистая прибыль строка 190 составит 233 160 руб. И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета сальдо счета 99. Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. Пример 83 В апреле 2009 г. НДС нет. На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. Важно Уточненная налоговая декларация 99 68. Уточненная налоговая декларация 76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб. Уточненная налоговая декларация 68.

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году Инфо Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров работ, услуг в сумме 300 000 руб. Никаких иных доходов и расходов помимо выявленного расхода прошлых лет у организации не было. В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году Уточненная налоговая декларация 68. Уточненная налоговая декларация 09 99 Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации 13 750 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Отчет о прибыли и убытках 82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб. Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках форма N 2 , а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный налоговый период.

Поэтому сумма налога на прибыль, указанная в строке 150, не должна включать сумму налога, доначисленную уменьшенную в связи с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим налоговым периодам. В то же время отразить налог на прибыль по доходам расходам прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках все же нужно. Иначе будет искажен общий финансовый результат текущего периода. Прибыль закрываем ежемесячно. В январе 2016 года начислено доходов 40000, в том числе даны проводки по увеличению доходов за 2015 г.

По итогам 2015 года, был получен убыток. В январе 2016 в связи с поступлением документов за 2015 год произошло погашение резерва предстоящих расходов за 2015 год в сумме 2000 руб, также в БУ в январе 2016 за текущий период создан резерв на отпуск в сумме 5000 руб.

Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года.

Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так: Счета Наименование счета Сумма по Дт Сумма по Кт 99 Прибыли и убытки 1 389 000 руб.

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде 99. Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки в 1с Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток.

О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи. Содержание 1 Как определить убыток по итогам года 2 Отражение убытков в учете 2. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Об учете доходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде Материалы по теме:.

Объявление

Возможные риски В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода? Отрицательная практика Контролирующие органы указывают на то, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде приводят к необходимости пересчета налоговой базы за предыдущие налоговые отчетные периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

То есть выявленный доход прошлых лет следует отражать в периоде его возникновения. Аналогичные выводы имеются и в арбитражной практике. Москве от 23 августа 2004 г. В случае выявления дохода прошлых лет применяются специальные нормы, а именно пп.

Нормы части второй НК РФ, устанавливающие специальный порядок определения налоговой базы по конкретным налогам, имеют приоритет перед нормами части первой, как специальные нормы перед общими.

Особым образом учитываются корректировки по налогам, учитываемым в расходах: исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Соответственно, в случае представления в последующих периодах уточненных расчетов деклараций по налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы этого налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного налогового периода см.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такие доходы?

Бухгалтерский и налоговый учет доходов или учетной политики, неправильной и расходов прошлых периодов зависит от кой фактов.

Энциклопедия решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде

Доходы и расходы прошлых периодов "Бухгалтерский учет", 2012, N 2 Бухгалтеры часто сталкиваются в своей практике с проблемой отражения в бухгалтерском учете отчетного периода расходов или доходов прошлых периодов. Выявление неучтенных доходов или расходов в таких случаях квалифицируется с точки зрения бухгалтерского и налогового учета как выявление ошибки.

Как их исправить в налоговом и бухгалтерском учете? Исправление ошибок в налоговом учете Причины возникновения неучтенных доходов или расходов могут быть самыми разными. Это и несвоевременно присланные документы, подтверждающие осуществленные расходы акты выполненных работ или оказанных услуг , и технические ошибки при ведении бухгалтерского учета, и некорректная оценка фактов хозяйственной деятельности и т.

При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем налоговом отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки искажения. Если определить период совершения ошибок искажений невозможно, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения.

Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения , относящиеся к прошлым налоговым отчетным периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки искажения привели к излишней уплате налога Письмо Минфина России от 25. По мнению ФНС России, если в результате допущенной ошибки налогоплательщик переплатил налог, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки искажения может быть произведен только в том случае, когда невозможно определить период совершения ошибки искажения в исчислении налоговой базы Письмо от 17.

Между тем при принятии решения о порядке исправления ошибки следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. Осуществляя расчет налоговой базы текущего отчетного налогового периода с учетом обнаруженных расходов, относящихся к прошлым отчетным налоговым периодам, Минфин России рекомендовал налогоплательщикам отражать сумму выявленного своевременно не учтенного расхода в составе соответствующей группы вида расходов расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.

При обнаружении нескольких ошибок искажений , повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, налоговая база и сумма налога уточняются по каждой обнаруженной ошибке искажению.

Срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок искажений , приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога, ст. Однако заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Исправление ошибок в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете ошибки подразделяются на существенные и обычные, и те и другие подлежат обязательному исправлению п.

Существенная ошибка в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Обычная несущественная ошибка, конечно, искажает информацию, но повлиять на принимаемые по итогам анализа отчетности решения не может.

У каждой статьи бухгалтерской отчетности свой размер существенности ошибки. Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике п. Не являются ошибками неточности пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна в момент отражения неотражения операций. После даты представления годовой отчетности прошлые ошибки исправляются в том периоде, в котором они выявлены, и не влияют на показатели утвержденной отчетности, которую уже нельзя заменить пересмотренной отчетностью.

Для существенных и обычных ошибок установлены различные правила внесения исправлений. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания отчетности, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена.

Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Несущественные ошибки исправляются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", при этом не имеет значения, была ли утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет.

Исправления несущественных ошибок затрагивают счета учета финансовых результатов текущего года, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Если ошибка привела к неотражению расхода излишнему отражению дохода - в учете отражается постоянное налоговое обязательство, если к неотражению дохода излишнему отражению расхода - постоянный налоговый актив. Однако когда допущенная ошибка привела к переплате налога, а организация приняла решение скорректировать налоговую базу и сумму налога в текущем периоде и не подавать уточненную декларацию за период совершения ошибки, постоянные разницы не образуются. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности за этот год, исправляется по счетам учета в текущем отчетном периоде.

Корреспондирующим является счет 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ". В текущей отчетности следует пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Делается это так, как если бы ошибка никогда не совершалась ретроспективный пересчет.

Пересчитываются сравнительные показатели отчетности за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом, либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом. Исправления в учет вносятся на основании подтверждающих документов. Ими могут быть первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде, а также бухгалтерские справки с обоснованием исправлений пример 1. Пример 1. Организация ошибочно не включила в расходы 2009 г. Ошибка признана несущественной.

При исправлении ошибки стоимость юридических услуг в бухгалтерском учете включена в состав прочих расходов в периоде выявления ошибки 2011 г. По решению организации за 2009 г. В бухгалтерском учете исправление такой ошибки оформлено записями: Д-т сч.

Д-т сч. Первичным документом для отражения исправительных записей является бухгалтерская справка, которая должна содержать обязательные реквизиты пример 2. Пример 2. В мае 2011 г. Услуги фактически были оказаны в сентябре 2010 г. Отчетность за 2010 г. Стоимость услуг классифицируется как общехозяйственные расходы, списываемые на себестоимость услуг ежемесячно.

Ошибка, допущенная организацией, состоит в том, что к учету не были своевременно приняты общехозяйственные затраты в размере 150 000 руб. Если бы ошибка не была совершена, в бухгалтерском учете в сентябре 2010 г. При исправлении ошибки бухгалтеру необходимо отразить расходы уменьшение финансового результата и увеличение кредиторской задолженности. Для этого достаточно произвести следующую запись: Д-т сч.

Поскольку в данном случае ошибки искажения при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль, допущенные в прошлом периоде и выявленные в текущем, привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки искажения Письма Минфина России от 12.

Налогоплательщик при выявлении неучтенных расходов в 2011 г. Рассмотрим эти варианты детально. Вариант 1. Организация должна отразить переплату налога на прибыль, образовавшуюся по причине неотражения расходов.

Фактически ей следовало доначислить условный доход по налогу на прибыль, который не был начислен в 2010 г. В рассматриваемой ситуации организация должна руководствоваться положением п. В данном случае организация не внесла исправления в показатели бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Для исправления последствий существенной ошибки составлена запись по корректировке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток " на сумму излишне начисленного налога 30 000 руб.

За 2011 г. По стр. Указанные сравнительные показатели, подвергнутые ретроспективному пересчету, необходимо расшифровывать в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Вариант 2. В ситуации, когда организация составляет исправительную запись Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток " Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 150 000 руб. Поэтому при включении их в базу по налогу на прибыль 2011 г.

Следовательно, в 2010 г. Поскольку исправительные записи предписано вносить по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ", в мае 2011 г. В бухгалтерской отчетности за 2011 г. Во-первых, в балансе уменьшается показатель нераспределенной прибыли и увеличивается задолженность перед поставщиками и подрядчиками на сумму 150 000 руб.

Во-вторых, необходимо увеличить показатель отложенных налоговых активов и кредиторской задолженности перед бюджетом на 30 000 руб. При этом вторая корректировка увеличит валюту баланса на 30 000 руб. В отчете о прибылях и убытках следует увеличить показатель общехозяйственных расходов за 2010 г. Значение в строке "Текущий налог на прибыль" за 2010 г. Компенсировать разницу а именно уменьшение условного расхода по налогу на прибыль должен показатель отложенных налоговых активов за 2010 г.

В настоящее время в балансе по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02. Поэтому в отчетности за 2011 г. А как исправлять в отчетности ошибки более ранних лет? Ответ на этот вопрос содержится в п. Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок, то есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности п.

Пример 3. Закрытое акционерное общество отвечает требованиям субъекта малого предпринимательства. В марте 2011 г. В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2010 г. Фактически же в акте указана сумма 70 000 руб. Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме 90 000 руб. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2010 г.

В учетной политике отражено, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета. Излишне списанные расходы должны быть отражены в марте 2011 г. Поскольку отчетность за 2010 г. Исправление ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Так как исправления в налоговом учете вносятся в периоде совершения ошибки, бухгалтер организации подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.

Если ошибки не исправлять При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Систематическое два раза и более в течение календарного года несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика признается налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена ст. Если нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб.

Когда нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа - 30 000 руб.

Не редки случаи, когда приходится отражать в учете доходы и расходы прошлых лет, приходящиеся на документы, поступившие с запозданием. При этом, как правило, подается и уточненная д екларация по налогу на прибыль. Почему возникнут постоянные разницы? В соответствии с п. Для того, чтобы учесть эти доходы и расходы прошлых лет в целях налогообложения налогом на прибыль, налогоплательщики, по правилам ст. Следовательно, доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в бухгалтерском учете будут учтены в качестве доходов и расходов в том отчетном году, когда их выявили.

При этом, в целях налогообложения налогом на прибыль данные доходы и расходы в том отчетом году, когда их выявили, учтены не будут. Также они не будут учтены для налога на прибыль и в будущих налоговых периодах, так как данные доходы и расходы будут отражены в уточненных декларациях, которые будут поданы за прошедшие года. Таким образом, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, подпадают под определение постоянных разниц, так как в текущем бухгалтерском учете они будут отражены в качестве доходов и расходов, а в налоговом учете текущего года, и в будущем, они не будут учтены, поскольку относятся к прошлым налоговым периодам по налогу на прибыль.

Данные проводки отражаются в текущем бухгалтерском учете периода, когда они были выявлены, независимо от того, какой финансовый результат прибыль или убыток был в бухгалтерском и налоговом учете периода, к которому они реально относятся, и за который будет подаваться уточненная декларация по налогу на прибыль. При этом в дополнение к вышеуказанным проводкам может возникнуть необходимость отразить в бухучете следующее.

В случае, если по уточненной декларации по налогу на прибыль, подаваемой за прошлые года из-за выявления этих доходов и расходов прошлых лет, возникнет недоимка, то данная недоимка, вместе с накопившимися пенями, в текущем бухгалтерском учете подлежит отражению проводкой Дебет 99 Кредит 68.

Если же по уточненной декларации сумма налога на прибыль снизится, по сравнению с первичной декларацией, то есть возникнет переплата по налогу на прибыль, то данную переплату нужно провести в текущем учете проводкой Дебет 68 Кредит 99. Когда возникнут временные разницы? Если в налоговом периоде, за который подается уточненная декларация, в налоговом учете был зафиксирован убыток, который был задекларирован в первичной декларации, и уточненная декларация лишь корректирует его величину в большую или меньшую сторону, то в результате подачи уточненной декларации в текущем году не возникает ни недоимки, ни переплаты.

Согласно п. В дальнейшем, когда в налоговом учете будет иметь место перенос этого убытка в состав расходов по правилам ст. Нужно сказать, что на необходимость применения именно такого подхода, при возникновении убытков в налоговом учете, было указано Минфином в его письме от 14. Данная корректировка, по нашему мнению, должна осуществляться проводками: Дебет 09 Кредит 99 если убыток увеличился или Дебет 99 Кредит 09 если убыток уменьшился.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин письмо Минфина от 23. Бухгалтерский финансовый результат данного уточняемого периода не имеет важного значения. Рассмотрим ситуации, которые могут быть при подаче уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль. Первая ситуация Выявленные доходы и расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль прошлого налогового периода. Пример В текущем 2007 году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому 2006 году.

Доходы прошлых лет составили 40 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, который в целях налогообложения был прибыльным. В результате подачи уточненной налоговой декларации налогооблагаемая прибыль прошлого года увеличилась на 25 000 руб.

Кредит 91 — отражена прибыль прошлого года - 40 000 руб. Если бы в результате подачи уточненной налоговой декларации налогооблагаемая прибыль прошлого года уменьшилась, и, соответственно, у налогоплательщика возникла бы переплата по налогу на прибыль, то в учете нужно было бы отразить проводку: ДЕБЕТ 68 Кредит 99 — отражена переплата по налогу на прибыль, возникшая в результате подачи уточненной налоговой декларации.

Вторая ситуация Выявленные доходы и расходы уменьшают налоговый убыток прошлого налогового периода. Пример В текущем году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому году. Доходы прошлых лет составили 20 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, который в целях налогообложения был убыточным. В результате подачи уточненной налоговой декларации налоговый убыток прошлого года увеличился на 5000 руб.

В учете необходимо отразить следующие проводки: Дебет 91 Кредит 76 60,10 и др. Кредит 91 — отражена прибыль прошлого года - 20 000 руб. Третья ситуация Выявленные доходы и расходы прошлого налогового периода превратили прошлый прибыльный налоговый период в убыточный.

Доходы прошлых лет составили 45 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, по которому, согласно первичной декларации, налогооблагаемая прибыль была 60 000 руб. В результате подачи уточненной налоговой декларации прошлый год в целях налогообложения налогом на прибыль стал убыточным убыток составил 10 000 руб. Кредит 91 — отражена прибыль прошлого года - 45 000 руб.

Четвертая ситуация Выявленные доходы и расходы прошлого налогового периода превратили прошлый убыточный налоговый период в прибыльный. Доходы прошлых лет составили 75 000 руб. Убыток по первичной декларации составил 5000 руб. В результате подачи уточненной налоговой декларации прошлый год в целях налогообложения налогом на прибыль стал прибыльным. Налогооблагаемая прибыль по уточненной декларации составила 35 000 руб.

Кредит 91 — отражена прибыль прошлого года - 75 000 руб. Департамент налогового и правового консалтинга.

Проблема отражения в налоговом учете доходов прошлых лет, выявленных споров отражение доходов прошлых лет в текущем налоговом периоде в.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: КАК СПРЯТАТЬ УБЫТКИ?! #НИБУ #БухгалтерскиеУроки #Налоги #Податки #НалогиУкраина


Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий